Агентский договор налоги

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Далее мы затронем отдельные условия агентского договора, а также иные моменты, на которые мы рекомендуем обратить внимание.

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Содержание

Предмет договора

Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011). В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

Вещи, поступившие к посреднику от принципала (либо приобретенные посредником за счет принципала) — это собственность принципала. При этом агент отвечает перед ним за утрату, недостачу или повреждение этого имущества (п.1 ст.996, п.1 ст.998, ст.1011 ГК РФ).

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

— вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту. Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Отчет агента

Исполняя агентский договор, агент должен совершить все порученные ему юридические и фактические действия и при необходимости передать все полученное в результате этого принципалу. Также он обязан подготовить отчет о совершенных действиях и направить его принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, агент должен представить доказательства понесенных расходов, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

В агентском договоре рекомендуется определить:

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— содержание отчета агента (либо установить его форму), способы и сроки его направления принципалу;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной. Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.

Агентский договор ООО на ОСНО с физическим лицом (пенсионер) на продвижение продукции клиентам

Добрый день, Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Ваша организация может заключить гражданско-правовой договор (договор подряда, возмездного оказания услуг, агентский договор и пр.) с физическим лицом, который обеспечивает его выполнение своим личным участием. Отношения, возникшие на основании агентского договора, регулируются Главой 52 «Агентирование» ГК РФ.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно ст. 1008 ГК РФ агент обязан предоставлять принципалу отчеты о выполненных действиях в порядке и сроки, предусмотренные договором агентирования. Даже если такое условие в договоре отсутствует, то агент не освобождается от обязанности представления отчета. Если принципалом не утверждена форма отчета и агент представил отчет в виде акта сверки или счета на оплату, то такой отчет будет считаться надлежащим в том случае, если принципал не предъявил возражений агенту и оплатил услуги полностью или в части.
При заключении гражданско-правовых договоров между юридическим лицом и физическим лицом существует один нюанс, узаконенный статьей 12 Федерального Закона N 421-ФЗ от 28.12.2013 года, вступившей в силу с 1 января 2014 года. Этим Законом внесены изменения в ч. 4 ст. 11 ТК РФ: если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном настоящим Кодексом, другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Дополнена также ст. 15 ТК РФ: заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
В соответствии со ст. 19.1 ТК РФ:
«Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться:
лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору;
судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.
Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей».
На практике это означает: если организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, который обеспечивает его выполнение своим личным участием, и если это физическое лицо, посчитает, что его отношения с организацией являются трудовыми, то физическое лицо вправе потребовать от заказчика (прямо или через суд) признания их трудовыми и заключения с ним трудового договора. Разумеется, если произойдет переквалификация договора, то организация автоматически становится работодателем, а физическое лицо — в работника данной организации, со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Агентский договор с физическим лицом — особенности оформления

Коммерческому предприятию могут потребоваться услуги любого толка – аналитические, по маркетингу, подбору и эффективному использованию рекламы и пр.

Как правильно составить агентский договор с физическим лицом?

Особенности составления

Агент может работать даже удаленно, а его график деятельности вообще не совпадать с графиком головного предприятия. Договор агентский имеет свои особенности, так как это не обычный трудовой договор, так как предусматривает внештатное привлечение работников. Законодательно агентская деятельность регламентируется главой 52 ГК РФ.

Работает агент самостоятельно, руководствуясь своим наработанным опытом и стремлением максимально выполнить порученные ему задания. Характер услуг может относиться к любой отрасли и специализации, это возможно для таких направлений:

  • бухгалтерия;
  • маркетинг;
  • юриспруденция;
  • рекламная деятельность;
  • аудит;
  • продажа товаров или продукции;
  • логистика и пр.

Главное, чтобы работник, оказывающий услуги по агентскому договору, был полезен компании, и самостоятельно, без понуканий и принуждения, выполнял все, за что взялся. Это значит, что договор для агента должен содержать все условия работодателя, с которым и заключается, но есть два вида таких контрактов для физ. лиц.

Первый – когда агент ведет деятельность от имени работодателя, и за его средства, а второй – от своего личного имени, но за счет нанимателя. Отличительной чертой любого такого контракта можно считать то, что агент, как самостоятельно работающая единица, никем не контролируемая, должна ежемесячно, то есть через каждые 30 дней, предоставлять отчет о своей работе. Принципал (работодатель) проверит отчет, выскажет свое одобрение или подчеркнет, что его не устраивает, чтобы агент перестроил свою работу.

Если трудящийся по подобному документу сотрудник, подписав эту бумагу о сотрудничестве с требованием о необходимости периодически письменно отчитываться, не соизволит этого делать, то выходит, что сотрудник условий двустороннего договора не выполняет, что может привести к увольнению и невыплате причитающейся платы, называемой вознаграждением.

Отличаются и финансовые отношения с принципалом, ведь агент действует на средства, предоставляемые ему работодателем, и должен за их расходование отчитываться (ст. 1008 ГК РФ). При этом непреложным правилом есть периодичность отчетов физ. лица в финансовом плане. Плату за свою работу такой сотрудник получает отдельно. Чтобы сотрудник, трудящийся по агентскому контракту, был защищенным в случае задержки зарплаты, важно конкретизировать даты выплат. Все эти моменты должны быть отражены в агентском договоре.

Кроме предмета договора, прав и обязанностей, финансовых тонкостей, а также всех основных условий, в контракт могут быть внесены особые условия. Часто особыми условиями работодатель желает не то, чтобы ограничить общение агента с, например, поставщиками, а хочет быть в курсе коммерческих предложений, в этом случае работодатель указывает, что коммерческие предложения должны отправляться только с его ведома и за его подписью.

При желании агента вступать в субагентские отношения, принципал должен дать на это согласие, поэтому такую возможность нужно оговорить в контракте, ведь он оформляется в двустороннем порядке.

Агентский договор – отличный выход для оформления отношений в малом бизнесе, когда брать в штат сотрудника на месяц — другой не хочется, а подобная форма документального оформления позволяет соблюсти закон без особых проблем.

Правила заключения

Правила заключения агентского контракта регламентируются ст. 1005 ГК РФ.

Суть этого документа в том, что одна сторона, которую называют агентом, берет на себя выполнение определенных действий за заранее оговоренную плату выполнять по поручению другой стороны – принципала – некие действия, от своего имени, но оплачивая их средствами нанимателя, или от его имени и за его средства.

Получается, что агент может совершать с позволения нанимателя сделки с другими предприятиями и организациями, но от имени и за средства нанимателя, а последствия этих сделок, то есть права и обязанности по этим операциям образуются между принципалом и третьими лицами. По сути, этот работник, не числящийся в штате – посредник, но если это специалист в конкретной узкой области и надежный партнер, то для работодателя такой сотрудник выгоден и удобен.

Выполнив свою роль в пределах контракта, агент должен письменно отчитаться, на основании этого документа с ним расплатятся. Такая форма отношений удобна для правового основания оказания неких услуг, когда нештатному сотруднику не нужно официальное оформление по трудовому договору, так как деятельность агента не отражается в его трудовой книжке.

Если принципал против субагентства, это должно быть внесено в текст контракта. Немаловажным фактором будет закрепить в контракте ответственность работника за документацию, а также за материальные ценности. В разделе «изменения условий и прекращение отношений» следует уточнять, что при прекращении сотрудничества агент имеет право на полный расчет с выплатой причитающегося вознаграждения.

Оговариваются сроки начала и окончания действия договора, и уточняется, каким путем происходит пролонгация сотрудничества. В конце обязательно подписи сторон с расшифровкой ФИО.

Налогообложение

Агент – не штатный сотрудник предприятия, и не индивидуальный предприниматель, это физлицо, и оно трудится по агентскому контракту, который есть одним из видов гражданско-правового договора.

Это значит, что налоговым агентом будет предприятие, то есть наниматель (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Величина платы за работу физ. лицу учитывается в общей массе расходов (п.21 ст. 255 НК РФ).

В налоговую базу по ЕСН (касательно цифры налога, который следует вносить в Фонд соцстраха РФ), не нужно включать плату физлицу по агентскому договору (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Что касается страховых взносов в ПФ, то на основании п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 N167-ФЗ, зарплата, или вознаграждение, физлицу в рамках агентского договора полежит обложению этими взносами.

Несколько иной подход касательно уплаты взносов в Фонд соцстраха (п. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ), физлицо должно быть застраховано от несчастных случаев при исполнении обязанностей по службе и проф. болезней, если в документе конкретизировано, что страхователь отчисляет страховые суммы страховщику.

Предприятие должно будет рассчитать НДФЛ и вычесть его. Предположим, что сумма услуг агента составила 10 тыс. руб., как предусмотрено в контракте. Работник вовремя отчитывался за полученные для деятельности средства, по окончанию составил отчет о проделанной работе, и вознаграждение ему выплатили.

В договоре обязанность предприятия отчислять страховые взносы в ФСС РФ не оговорена.

Бухгалтерия предприятия начислит НДФЛ в размере 1300 руб., и удержит их из причитающихся к выплате денег.

ЕСН составят:

  • в федеральный бюджет – 2 тыс. руб. (20%);
  • в местный ФОМС – 80 руб. (0,8 %)
  • в федеральный ФОМС – 200 руб. (2 %);

Общая сумма ЕСН составляет 2280 руб. (22,8%). Величина отчислений в пенсионный фонд составляет 14%, или 1400 руб.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, перечисляющихся в федеральный бюджет, снижается на величину страховых взносов в ПФР. Отчисления в ФСС не производятся, если они не предусмотрены договором.

Образец

Образец агентского договора с физическим лицом

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 288-73-46, Санкт-Петербург +7 (812) 317-70-86 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.

Работа по агентскому договору с физическим лицом

Что такое агентское вознаграждение

Если какая-либо организация или предприятие хочет заключить агентский договор с посредником, то возмездному вознаграждению подлежит любое выполнение услуг по поиску покупателей или непосредственной продаже товаров. Даже если в договоре не оговаривается отдельно комиссионное вознаграждение, то оно должно быть выплачено согласно Гражданскому кодексу России по ст. 424 п.3. Агентская работа может оплачиваться в любой валюте, процентах от выручки, или непосредственно товарами заказчика (принципала).

Где используется

Договоры с агентами широко распространены в повседневной жизни. Агентский договор предусматривает участие трех сторон – принципала (доверителя, комитента), агента и продавца или покупателя товаров или услуг, в зависимости от сферы деятельности комитента. Принципалом может выступать любой человек, поручая, например, риэлтору подобрать подходящее жилье. Посреднические услуги оказывают турагенты, продавая путевки. Агентские сделки заключаются при оказании юридической помощи.

Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.

Без доклада о выполнении договорных функций, клиент может не выплачивать подрядчику никакого вознаграждения, поэтому отчет агента играет большую роль в получении денежной компенсации. Доклад составляется в произвольном формате, однако в нем указываются следующие моменты:

  • полный список оказанных услуг или проданного товара;
  • их стоимость;
  • понесенные расходы согласно прилагаемой смете;
  • период, за который произошла реализация продукции;
  • подпись уполномоченного лица.

Если в контракте не были предусмотрены промежутки, через которые должны предоставляться доклады о проделанной работе, то применяются определенные правила, по которым отчетность предоставляется запрашивающей стороне. В них входят следующие пункты:

  • Все отчеты должны поступать клиенту по мере реализации агентской работы и выполнения поставленных задач. Если объем работ небольшой, допускается предоставить один, итоговый документ по всей деятельности.
  • Каждый отчет должен сопровождаться сметой понесенных расходов, при их наличии.
  • Принципал обязан рассматривать предоставленные документы не более 1 месяца.

По требованию клиента, агент обязан представить все документы о совершенных им сделках, выступая как от своего имени, так и от имени заказчика. Признание понесенных расходов и рисков происходит, если подрядчик предоставит грамотно заполненные счет-фактуру от своего имени или от субагентов, акты формы 2, иные документы, доказывающие произведенные затраты на осуществление посреднической деятельности.

Есть определенные нюансы при выплате агентского вознаграждения, если посредником выступает физическое лицо. При выплате денежных сумм, заказчик обязан начислить на них подоходный налог, вычесть его из суммы вознаграждения и подать декларацию с указанием произведенной операции. Следует знать, что сумма НДФЛ не должна быть выше половины вознаграждения.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Агентский договор между юридическим и физическим лицом: бланк

Все полномочия агента, будь он физическим или юридическим лицом, должны быть детально прописаны в договоре о посреднической сделке. Законодательство предусматривает два варианта контрактов, за которые положено агентское вознаграждение:

  • По схеме комиссии, когда подрядчик-агент выступает при реализации или покупке услуг и товаров исключительно от себя самого, нанимая субагентов, заключая дополнительные контракты.
  • По схеме простого исполнения поручения. В этом случае агент просто выполняет посреднические функции между третьим лицом, являющимся конечным потребителем товаром и услуг, и заказчиком-принципалом.

От имени принципала

Если заказчик заинтересован в непосредственном контакте с потребителем товаров и услуг, но не имеет ресурсов для самостоятельного поиска покупателей, то он поручает агенту поиск клиентуры. Посреднику сообщаются все условия контракта, которые он не может изменить самостоятельно. В такой ситуации агент просто выполняет посреднические функции, всю ответственность по заключаемому с конечным покупателем договору несет принципал, он же и получает выгоду от сделки. Агенту достаются заранее оговоренные комиссионные проценты или иные варианты вознаграждения.

Производитель товара может не принимать участия в конечной реализации товара и услуг. Он предоставляет информацию лицу, выполняющему агентскую деятельность, о том, что у него есть определенный продукт, который бы он хотел продать на обозначенных в контракте условиях. С посредником заключается сделка об оказании агентских услуг, оговаривается размер вознаграждения, и далее он выступает от своего лица, заключая договора субподряда, неся всю ответственность за реализацию продукта, действия субагентов.

Подписание контрактов с субподрядными организациями, потребителями, посредник проводит от своего имени. На нем лежит забота о сохранности товаров, логистический контроль за поставкой потребителям продукции, исполнение обязательств перед субподрядчиками. По окончанию сделки агент перечисляет средства на счет принципала.

Предприятие, не имея ресурсов для выполнения некоторых задач, отдает их на аутсорсинг, привлекая специалистов для грамотного и профессионального решения. Работа по агентскому договору сопряжена с некоторыми условностями и формальностями, которые следует обязательно соблюдать, чтобы все проблемы и претензии, возникающие между заказчиком и посредником, решались в рабочем порядке, без привлечения судебных инстанций. Обязательно сделайте акцент на следующих моментах:

  • правильно составьте контракт о посредничестве;
  • оговорите размер агентского вознаграждения;
  • укажите, какие расходы подрядчика будут возмещаться при выполнении им своих обязанностей;
  • уточните сроки выплаты;
  • оговорите периодичность предоставляемых отчетов о совершенных сделках.

Законодательство предусматривает, что сделка об агентской работе может заключаться как устно, так и письменно. Во избежание появления разногласий и споров рекомендуется заключать с подрядчиком письменный контракт. В нем указывается следующая информация:

  1. Исчерпывающие сведения о сторонах – юридические адреса, реквизиты.
  2. Данные о том, какие услуги должен выполнить агент.
  3. Промежуток времени, за который посредник обязуется исполнить свои обязанности.
  4. Сведения о размере и порядке выплаты вознаграждения.
  5. Периодичность предоставляемой принципалу отчетности, ее форма.
  6. Ответственность сторон за нарушение договорных условий, форс-мажорные обстоятельства.
  7. Куда будут стороны обращаться при нарушении обязательств по сделке.
  8. Подписи и печати обоих участников договора.

Иногда в контракте не указываются критерии, по которым подрядчику будут выплачиваться средства за выполнение обязанностей. При отсутствии таких условий, законодательство придерживается прецедентной политики – вознаграждение определяется, исходя из среднего уровня оплаты таких же услуг, при этом размер выплат устанавливается в судебном порядке.

  • Твердая сумма.
  • Определенный процент от цены реализации услуг или товаров.
  • Собственные надбавки агента к стоимости продукции.
  • Иные способы определения размера вознаграждения.

Если подрядчик действует по поручению заказчика, выполняя определенные функции, то он несет некоторые затраты – оплачивает услуги субподрядчиков, рекламу, логистику. В договоре должен определяться принцип учета расчетов, по которому такие расходы признаются возмещаемыми – например, установлено, что подрядчик представляет на рассмотрение заказчика смету, в которой подробно описаны понесенные расходы с приложением подтверждающих документов. Компенсация затрат проводится только по итогам согласования и утверждения сметы.

Зачастую возникает вопрос по поводу того возможно ли вообще осуществлять заключение договора рассматриваемого типа с физическим лицом.

Образец договора здесь.

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N 763

с физическим лицом

г. Воронеж «28» января 2017 г.ООО «Белый медведь», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице директора Барышникова Виктора Сергеевича, действующий на основании устава, с одной стороны, и гражданин(ка) Сидорова Виктория Васильевна паспорт 5409 864730 выдан 20.07.2000 ОВД Ленинского района г. Воронежа, именуемая в дальнейшем «Агент», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключилинастоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему Договору Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала юридические и иные действия, указанные в пп. 2.1.1 настоящего Договора, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за выполнение этого поручения.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

— Заключать договоры на поставку товара;

— Принимать от заказчика и передавать Принципалу денежные средства;

— Консультировать клиентов по предлагаемому товару.

2.1.2. Исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями Принципала.

2.1.3. Агент обязан выполнять действия, указанные в пп. 2.1.1 Договора, лично и не вправе заключать субагентские договоры с другими лицами.

2.1.4. Сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.1.5. Передавать Принципалу все полученное Агентом от третьих лиц в срок не позднее 2 (двух) дней.

2.1.6. Нести ответственность за сохранность документов, имущества и материальных ценностей, полученных им от Принципала или третьих лиц в процессе исполнения настоящего Договора.

2.1.7. После исполнения или прекращения настоящего Договора без промедления возвратить Принципалу доверенности, срок действия которых не истек.

2.1.8. Ежемесячно, в срок не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным, представить отчет об исполнении поручения по утвержденной Принципалом форме с приложением документов, подтверждающих расходы, произведенные для исполнения настоящего Договора.

2.1.9. Выполнять другие обязанности, которые в соответствии с настоящим Договором или законом возлагаются на Агента.

2.2.1. Получать от Принципала всю необходимую для выполнения поручения информацию.

2.2.2. Своевременно и в полном объеме получать вознаграждение за выполнение поручения.

2.3.1. Выдать Агенту доверенность (доверенности) на совершение действий, указанных в пп. 2.1.1 настоящего Договора.

2.3.2. Без промедления принять отчет Агента, все представленные им документы и все исполненное им в соответствии с Договором.

При наличии возражений по отчету Агента сообщить об этом Агенту в течение 2 (двух) дней со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Принципалом.

2.3.3. Обеспечить Агента всем необходимым для выполнения настоящего Договора.

2.3.4. Уплатить Агенту обусловленное настоящим Договором вознаграждение.

2.4.1. Получать от Агента сведения о ходе выполнения поручения.

2.4.2. Требовать от Агента представления отчетов об исполнении поручений по настоящему Договору.

2.4.3. Давать Агенту указания об исполнении поручений по настоящему Договору. Указания Принципала должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И РАСХОДЫ АГЕНТА

3.1. Вознаграждение Агента по настоящему Договору составляет 20000 (двадцать тысяч) рублей.

3.2. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке: наличными после проверки отчета.

3.3.1. Расходы на мобильную связь в сумме не более 1000 (тысячи) рублей.

3.3.2. Расходы на ГСМ в сумме не более 10000 (десяти тысяч) рублей.

3.4. Расходы, указанные в п. 3.3 настоящего Договора, возмещаются Принципалом в следующем порядке: наличными после предоставления документального подтверждения последних.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ. ФОРС-МАЖОР

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора.

4.2. В случае нарушения Агентом срока передачи полученного от третьих лиц, установленного пп. 2.1.5 настоящего Договора, Принципал вправе предъявить требование об уплате неустойки в размере 0,5% от не переданной в срок суммы (от стоимости непереданного имущества) за каждый день просрочки.

4.3. В случае нарушения Принципалом срока уплаты вознаграждения и/или срока возмещения расходов, установленных п. п. 3.2, 3.4 настоящего Договора, Агент вправе предъявить Принципалу требование об уплате неустойки в размере 0,5% от не уплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.

4.4. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего Договора обстоятельств непреодолимой силы, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.

Работа по агентскому договору

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Документы для принципала

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Налогообложение – порядок начисления и уплаты НДС

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено, что доходы от посредничества считаются налоговой базой для начисления НДС, то агентское вознаграждение уменьшается на 20% – сумму обязательного платежа по НДС. Исключение составляют только юридические лица, ведущие учет по упрощенной системе или осуществляющие деятельность за пределами России.

Возможны два варианта учета НДС, в зависимости от того, продается или покупается продукция при агентском посредничестве. Если комитент занимается реализацией товаров при помощи посредника, то он производит начисление НДС при получении отчета подрядчика о проделанной работе и отражении полученных средств в бухгалтерской документации. Временем для исчисления НДС признается дата получения счета-фактуры и отчетов агента.

Если же доверитель приобретает услуги или продукцию через агента, то ему полагается компенсация НДС на основании поступивших отчетов со счетами-фактурами от агента. Выплачиваемые комитентом суммы агентского вознаграждения подлежат компенсации на размер вычета по НДС, поскольку содержит этот налог, согласно НК РФ, отражаясь на счету 76 учета доходов по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Если дистрибьютор использует упрощенную схему уплаты налогов, то осуществлять учет очень просто – вся выручка от продажи на его счетах принадлежит принципалу, являясь его прибылью, а не вознаграждением агента. Исходя из этих данных, принципал обязан возместить в бюджет НДС от выручки. Дистрибьютор же должен уплатить налог только с суммы агентского вознаграждения, указанной в договоре и подтвержденной отчетами и актами Ф-2.

У агента

Агентское вознаграждение считается доходом дистрибьютора, поэтому является базой для обложения налогами. Иные расходы, которые понес посредник при исполнении своих обязанностей, компенсированные доверителем, не считаются объектом для обложения налогами. Однако, агент обязан документально заверить в отчете такие расходы, чтобы потом избежать неприятностей при налоговой проверке и начисления штрафов и пеней за несвоевременные выплаты НДС и иных сборов.

Налогообложение по агентскому договору: особенности и порядок учета

Агентский договор — это консенсуальный, взаимный и возмездный акт, согласно которому агент обязуется производить действия в пользу принципала, а принципал – оплачивать эти действия.

Налоговый учет таких договоров имеет свои отличительные свойства. Для начисления налогов неважно, действует агент от имени принципала или от своего. По условиям договора принципал обязуется компенсировать агенту все расходы. Они выплачиваются отдельно от агентского вознаграждения и к нему отношения не имеют (ст. 1001 ГК). Стороной агентского договора может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

Особенности обложения налогами и сборами

По соглашению агент должен предоставлять принципалу подробный отчет. Если условиями договора не уточняется порядок предоставления отчетности, то агент делает это по мере выполнения пунктов договора или после его полной реализации.

При исчислении налога на прибыль обязательно наличие документов о расходах. Они прилагаются к отчету. Эти расходы, возмещаемые принципалом, имеют важное значение при его налогообложении.

Не начисляется налог на прибыль на следующие поступления агенту (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • Товары, поступившие от принципала для дальнейшей их продажи.
  • Возмещенные принципалом затраты агента.
  • Денежные поступления за поставленные товары и услуги. Они принадлежат принципалу, их владельцу.

Товар отгружается агенту исключительно для дальнейшей передачи их третьим лицам. По агентскому договору агент предоставляет только посреднические услуги, никаких других доходов, кроме собственного вознаграждения, он не имеет. Поэтому налогами облагается только его вознаграждение.

Вознаграждение может быть перечислено на счета агента принципалом, либо агент вправе самостоятельно удержать его из выручки, поступившей после реализации товара, прежде чем передать эти средства принципалу. То есть вырученные от продажи деньги поступают на счета принципала за вычетом агентского вознаграждения.

Для агента, использующего метод начисления, важную роль для налогообложения прибыли играет момент признания дохода. День реализации товара или услуги, вне зависимости от того, когда именно деньги за них поступают агенту, становится датой получения дохода (п. 3 ст.271 НК).

Иногда датой признания дохода считается день подачи отчета, но это не всегда корректно. Хотя агент может предоставить услугу в течение одного налогового периода, а отчет по нему — в последующем.

Агентские договора заключаются на продолжительные сроки, часто они распространяются на несколько отчетных периодов. Вознаграждение агенту может также быть выплачено несколько раз. Поэтому агент обязан сам определить, к какому налоговому периоду отнести начисленное ему вознаграждение (п. 2 ст.»271).

У принципала

Все действия агента по агентскому договору, вызывают налоговые последствия для принципала, так как агент занимается реализацией товаров и услуг принципала. Все доходы от реализации принадлежат их владельцу, то есть принципалу.

  • Когда агентом приобретается что-нибудь для принципала, расходы на покупку производит принципал.
  • По ст. 316 НК агент после завершения отчетного периода, в котором были совершены сделки и операции, не позднее 3 дней, обязан оповестить принципала об этом с точным указанием даты реализации.
  • Если принципалом применяется метод начисления, то именно по этому отчету он определяет доход на дату реализации.

Агентом также предоставляются все документы по расходам, так как они должны быть обоснованными. Обычно к расходам принципала относят:

  • Сумму вознаграждения, выплачиваемого агенту.
  • Расходы, сделанные агентом вместо принципала и компенсируемые принципалом.

Обоснование расходов важно для принципала для законного понижения размера прибыли для обложения налогом на сумму этих затрат. Все расходы агента по факту становятся расходами принципала, он обладает правом производить их учет в таком порядке, как будто бы производил их самостоятельно, без посредника.

Самостоятельные расходы, производимые агентом, имеют значение при методе начисления. Доходы должны быть признаны в том периоде, к которому они относятся, при этом дата оплаты не имеет значения.

Единственным источником информации по расходам агента для принципала становится отчет.

С физическим лицом

При заключении агентских договоров с физическими лицами принципал обязан осуществлять за него отчисления по налогам и сборам, потому что принципал относится к налоговым агентам по НДФЛ. Вознаграждение вносится как расходы на оплату труда. Срок перечисления зависит от того, каким образом производится расчет с физлицом.

  • Если физическое лицо является налоговым резидентом, ставка налогообложения составляет 13%. Налог исчисляется и выплачивается с вознаграждения на следующий день после выплаты вознаграждения. Это регламентировано ст. 226 НК РФ. После завершения отчетного периода предоставляется справка 2-НДФЛ.
  • С суммы агентского вознаграждения также вычитываются страховые взносы в ПФР и на ОМС. Взносы по нетрудоспособности и материнству не выплачиваются.
  • По п.1 ст.156 НК налоговой базой становится полный размер вознаграждения агента за оказанные услуги по агентскому соглашению. Включаются любые другие доходы, поступившие при осуществлении операций по агентскому соглашению.

Конкретных указаний на перечень налогооблагаемых доходов в НК не имеется, но суммы, полученные агентом за оказанные посреднические услуги по реализации товара или услуги по цене выше оговоренной в договоре, относятся к доходу.

Компенсация расходов агента при расчете НДС не учитывается.

Агентское вознаграждение, удержанное агентом от средств, зачисленных на его счет покупателями, считается предоплатой, поэтому это считается моментом определения налоговой базы по НДС.

С нерезидентом

Все обязанности по налогообложению должна взять на себя компания-юридическое лицо, если, например, компания заключает сделку с физическим лицом. Работодатель становится налоговым агентом по НДФЛ, удерживает с наемного работника подоходный налог с дальнейшим перечислением его в казну.

Согласно НК РФ по агентскому договору с физлицом, которое не является резидентом, ставка НДФЛ составляет 30% от всех видов поступлений на счет иностранца. Максимальная сумма не может превышать 50% выплат. Деньги перечисляются в бюджет в день выплаты.

Если местом реализации услуг нерезидента является Россия, работодатель обязан исчислять и выплатить НДС. И в этом случае плательщиком налога является нерезидент, но определить налоговую базу, исчислить, удержать и перевести в бюджет обязан отечественный заказчик.

НДС удерживается из следующих услуг: маркетинг, информационные услуги, консультации, если заказчик этих услуг находится на территории РФ. Контроль над выплатой НДС лежит на том банке, который обслуживает данный договор, поэтому на его адрес необходимо переслать платежное поручение.

Если услуги предоставляются вне пределов РФ, то резидент не обязан перечислять НДС, но должен отправить специальное письмо в валютный отдел банка.

Особые случаи

Оказание медицинских услуг через посредника возможно только по договорам комиссии или агентирования по комиссионному соглашению. Посредник всегда выступает от своего имени, но за счет комитента (принципала). Все документы также выписываются от имени принципала.

Если принципал является плательщиком НДС, то посредник обязан выставить ему счет-фактуру для расчета НДС с предъявлением к оплате суммы налога. Если принципал не является плательщиком НДС, при наличии соответствующего соглашения, можно обойтись без выставления счета-фактуры.

При применении общей системы налогообложения прибылью считаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные услуги. Они относятся к прочим расходам, связанным с производственной деятельностью (п. 1 ст.264 НК).

Налоги при заключении агентских договоров с такси зависят от статуса таксиста. При составлении договора с таксистом-физическим лицом нужно указать вознаграждение таксистов или % от суммы поступления, который будет передаваться таксисту. Требуется составить декларацию УСНО в отношение дохода агента на сумму его вознаграждения.

Агентский договор как способ ухода от налогообложения

Самым распространенным способом снизить налоговое бремя становится продажа товаров через лиц, применяющих упрощенную систему. Это дает возможность не начислять налог на прибыль и НДС на торговый оборот, вместо него применяют единый налог с объектом «Доходы минус расходы».

Для реализации схемы оптовый продавец производит реализацию всей продукции или ее части через упрощенцев. При этом у упрощенцев имеются ограничения (ст. 346.13 НК):

  • по сумме доходов;
  • по остаточной стоимости;
  • по численности работников.

Для преодоления этих ограничений достаточно применить метод дробления бизнеса, то есть сотрудничать с несколькими фирмами-упрощенцами. Такие субъекты собирают максимальную часть прибыли по сделкам, от которой выплачивается единый налог 15% (в отдельных регионах он может быть 5% согласно п.2 ст. 346.20 НК).

Применяется объект «Доходы» с налогом 6%. Можно одновременно использовать два варианта объекта: у некоторых агентов выбрать «Доходы», а у других – «Доходы минус расходы». Этот метод может быть невыгоден покупателям, которые выплачивают НДС. Но даже если количество покупателей–неплательщиков НДС составит 10% от всего оборота товаров, расходы при дроблении приносят доход.

  • Можно привлечь компании с помощью систем скидок, отсрочек оплаты и так далее. Привлечение клиентов, не выплачивающих НДС – довольно трудная задача. Легче всего их найти в среде продажи потребительских товаров. На таких клиентов можно выйти даже при заключении сделок с покупателями-плательщиками НДС. Они помогают привлечь покупателей, сами одновременно становятся агентами или субагентами. Потребуется таким агентам и субагентам выделить вознаграждение или дополнительную выгоду.
  • Еще один вариант значительного снижения НДС и налога на прибыль – это перенос оборотов за баланс путем перехода на УСН. Это выражается в том, что вместо продажи, компания становится посредником между внешними контрагентами и начинает применять УСН.
  • Суть состоит в том, что доход, ранее получаемый от торговых надбавок, теперь приходит в форме агентского вознаграждения. При этом поступает дополнительный доход в виде оплаты делькредере. С таких доходов исчислять и выплачивать НДС и налог на прибыль не требуется.
  • Применяется также агентская схема с принципалом-нерезидентом, имеющим двух агентов: один по его поручению приобретает товары, другой – продает. Уплаты налога на прибыль не предусмотрено, так как у нерезидента нет представительства в РФ, а значит и имущества. Однако удерживать НДС обязательно. Но если поставить нерезидента на налоговый учет в России, то удастся перенести бремя уплаты НДС на него с учетом вычетов.
  • Помогает снизить полученную прибыль введение различных затратных механизмов. Например, в продажах можно использовать лиц для содействия в привлечении или возврате средств, поиска контрагентов, использовать коллекторские услуги.
  • Выручку от оптовой реализации можно представить, как выручку от розничной. Это помогает не уплачивать НДС и налог с прибыли с оборотов оптовой продукции.

Оптимизация налогов при АД описана в данном видео:

Налогообложение агентского договора

Согласно статье 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия.

Основное отличие агентского договора от иных посреднических договоров (комиссии и поручения) состоит в более широком перечне полномочий агента — они не ограничиваются заключением и совершением сделок. Например, агент с целью реализации продукции принципала может проводить поиск потенциальных покупателей, организуя для этого маркетинговые исследования, а для привлечения покупателей — рекламные акции.

Кстати, в Школе Налогоплательщика открылся авторский курс лекций по теме: «Налогообложение конкретных сделок». Хороший Олег Давыдович, государственный советник РФ 3-го класса, расскажет о тонкостях налогообложения посреднических сделок. После обучения сразу приступайте к сдаче тестов, чтобы закрепить новые знания! Они вам пригодятся!

Агентские договоры обычно имеют длящийся характер. Иначе говоря, в рамках этих договоров агенты реализуют товары принципала (или, наоборот, закупают для него товары, иное имущество) на длительной и регулярной основе. В пункте 3 статьи 1005 ГК РФ установлено что агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока действия.

Различают две разновидности агентского договора: когда агент в отношениях с третьими лицами действует от своего имени (в таком случае применяются нормы Гражданского кодекса, регулирующие договор комиссии) и когда он действует от имени принципала (к этим отношениям применяются положения о договоре поручения). Разумеется, нормы Гражданского кодекса, касающиеся поручения или комиссии применяются, если это не противоречит существу агентского договора. Так сказано в статье 1011 ГК РФ.

Сразу отметим, что для целей налогообложения прибыли не имеет значения, от чьего имени выступает агент. Важно, что в любом случае он совершает возложенные на него договором действия за счет принципала. Это правило реализуется через обязанность принципала возместить агенту суммы, израсходованные им на исполнение указанных действий. Причем расходы возмещаются помимо причитающегося агенту вознаграждения (ст. 1001 ГК РФ).

Принципал обязан выплатить агенту вознаграждение за его услуги. В свою очередь агент в ходе исполнения агентского договора представляет принципалу отчеты в порядке и в сроки, зафиксированные в договоре. Об этом говорится в пункте 1 статьи 1008 ГК РФ. Иногда порядок и сроки в договоре не указываются. Тогда отчеты представляются по мере исполнения агентом договора либо по окончании его действия. Таковы общие требования гражданского законодательства. Но во избежание негативных налоговых последствий принципалу целесообразно прописать в договоре условия о сроках представления отчетов агентом.

К отчету агент прилагает документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Однако согласно договору агент может освобождаться от такой обязанности (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). Это допустимо с точки зрения Гражданского кодекса. Тем не менее при исчислении налога на прибыль отсутствие документального подтверждения расходов, осуществленных агентом по сделке и возмещаемых принципалом, также повлечет налоговые последствия для принципала.

Доходы агента по агентскому договору

Традиционно посреднические договоры принято подразделять на договоры с участием посредника (агента) в расчетах и без такого участия. В первом случае агент как продавец самостоятельно принимает оплату от третьего лица (с последующей передачей принципалу). Или же как покупатель самостоятельно производит оплату товаров, приобретаемых для принципала. Во второй ситуации денежные средства поступают сразу на расчетный счет принципала или перечисляются с него на счет третьего лица, минуя агента.

Таким образом, когда агент по поручению принципала реализует товары последнего, к агенту в рамках такого договора поступают следующие активы:

  • от принципала — товары на реализацию третьим лицам (если по условиям договора отгрузку товара третьему лицу осуществляет непосредственно агент), а также денежные средства в счет возмещения затрат, произведенных агентом в ходе исполнения агентского договора;
  • от третьих лиц — денежные средства в оплату товаров, реализуемых агентом по поручению принципала (если по условиям агентского договора агент участвует в расчетах).

Данное имущество (включая денежные средства), поступившее к агенту, не является его доходом, облагаемым налогом на прибыль. Основанием служит подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Дело в том, что агент, выступая по договору с третьими лицами продавцом товаров, принадлежащих принципалу, получает товары от последнего исключительно для отгрузки покупателю. А денежные средства, поступающие к агенту от покупателей, не являются его доходом от реализации товаров. Это соответствующий доход принципала, поскольку агент не реализует товары (они ему не принадлежат), а лишь передает их по поручению принципала (собственника товаров).

К агенту, который приобретает товар для принципала, поступают:

  • денежные средства на покупку этого имущества и на возмещение иных затрат агента (от принципала);
  • приобретаемый товар (от поставщика).

Указанные ценности — собственность принципала, и они не отражаются в составе доходов агента.

Значит, агент по агентскому договору реализует лишь услуги посредника. Поэтому его налогооблагаемый доход не что иное, как сумма агентского вознаграждения. Такой вывод следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Обратите внимание

Переход права собственности на имущество в рамках агентского договора
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Так сказано в пункте 1 статьи 1005 Гражданского кодекса. А по сделке, заключенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Причем независимо от того, что принципал был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

В частности, если предметом агентского договора является заключение агентом с третьим лицом от своего имени договора купли-продажи товара принципала, агент по договору с третьим лицом приобретает все права и обязанности продавца. Но при этом товар, передаваемый им в собственность покупателю, самому агенту на праве собственности не принадлежит. Право собственности на товар переходит к покупателю непосредственно от принципала. Даже если тот не назван в сделке с покупателем. И наоборот — если агент приобретает от своего имени для принципала товар, он выступает в качестве покупателя по договору. Однако право собственности на этот товар возникает не у него, а у принципала. В этом состоит специфика любого посреднического (в том числе агентского) договора.

Агент может получать от принципала вознаграждение различными способами: либо принципал перечисляет ему соответствующую сумму на расчетный счет, либо агент удерживает сумму вознаграждения из общей выручки, поступающей от покупателей в оплату за реализованные товары принципала. В последнем случае агент перечисляет принципалу выручку за вычетом своего вознаграждения. Когда предметом агентского поручения является приобретение имущества для принципала, агент по договору вправе удерживать вознаграждение из тех денежных средств, которые принципал перечисляет ему для оплаты этого имущества.

Теперь посмотрим, в какой момент агент, применяющий метод начисления, признает доход в целях налогообложения прибыли. Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода является дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она не зависит от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и имущественных прав) в их оплату. Напомним, что определение реализации приведено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. В частности, реализацией услуг признается оказание услуги одним лицом другому лицу.

Некоторые налогоплательщики-агенты определяют дату признания доходов от реализации посреднических услуг по дате принятия принципалом отчета агента или, например, подписания сторонами агентского договора актов приема-передачи ценностей, приобретенных во исполнение этого договора. Такой подход не всегда можно назвать корректным. Дело в том, что датой реализации посреднической услуги в целях налогообложения признается дата оказания этой услуги. Соответственно агент должен признать доход тогда, когда он фактически исполнил те действия, которые составляют предмет агентского договора. Возможно, что эти действия агент совершил в одном отчетном (налоговом) периоде, а отчет принципалу представил уже в другом отчетном (налоговом) периоде. Тогда для признания дохода в виде агентского вознаграждения дата представления отчета и его принятия принципалом не будет иметь значения.

Пример 1

ЗАО «Прима» (принципал) и ООО «Заря» (агент) заключили агентский договор. ЗАО «Прима» производит женскую одежду. ООО «Заря» за счет принципала находит покупателей этой продукции — торговые организации (магазины) и от своего имени заключает с ними договоры поставки продукции ЗАО «Прима», а также совершает все необходимые действия по исполнению этих договоров.

По условиям агентского договора оплата каждой партии женской одежды от магазинов поступает на расчетный счет ООО «Заря». Эти суммы ООО «Заря» не позднее следующего рабочего дня перечисляет на расчетный счет ЗАО «Прима» за вычетом своего вознаграждения. Оно составляет 7% стоимости (без учета НДС) каждой отгруженной партии товара, установленной в договоре с магазином.

Согласно договору отчеты об исполнении агентского договора ООО «Заря» представляет ЗАО «Прима» в течение трех дней после окончания каждого квартала. Обе организации применяют общую систему налогообложения

Во II квартале 2014 года ООО «Заря» по договорам, заключенным с магазинами, осуществило отгрузки партий одежды, произведенной ЗАО «Прима»:

Конкретные даты признания дохода от реализации услуг агента соответствуют датам отгрузок товаров ЗАО «Прима». Так, на 5 апреля 2014 года агент признает доход в сумме 14 000 руб. (200 000 руб. ? 7%) и т. п.

В тот же период поступила оплата от магазинов (частично — по отгрузкам данного квартала, частично — по отгрузкам предыдущего квартала) на общую сумму 1 400 000 руб. Из нее ООО «Заря» удержало сумму агентского вознаграждения, равную 98 000 руб. (1 400 000 руб. ? 7%). Часть этих средств покрывает задолженность по агентскому вознаграждению, начисленному за предыдущий квартал (оно составило 82 000 руб.).

ООО «Заря» 3 июля 2014 года представило принципалу отчет об исполнении агентского договора в апреле — июне 2014 года. 4 июля ЗАО «Прима» утвердило представленный отчет и подтвердило сумму агентского вознаграждения за II квартал 2014 года — 70 000 руб.

По итогам полугодия 2014 года ООО «Заря» признало доходы от агентской деятельности в сумме 152 000 руб. (70 000 руб. + 82 000 руб.).

Уже отмечалось, что агентские договоры обычно имеют длящийся характер. Иными словами, посредник по поручению принципала совершает определенные сделки в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Агентское вознаграждение может выплачиваться один или два раза в налоговом периоде. Агент должен самостоятельно распределять сумму начисленного вознаграждения по отчетным периодам, в течение которых он исполнял поручение принципала (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом следует учитывать принцип равномерности признания доходов и расходов.

Расходы агента по агентскому договору

Принципал обязан возместить агенту все расходы, понесенные им во исполнение агентского договора. Это могут быть расходы, связанные с транспортировкой товаров, оплатой консультационных услуг, таможенным оформлением и др.

Как сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, имущество, поступившее агенту в счет возмещения его затрат, произведенных за принципала, не учитывается при исчислении налога на прибыль. То есть суммы возмещения расходов агента, полученные им от принципала, не являются налогооблагаемым доходом агента при условии, что агент не учитывает соответствующие затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Одновременно при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала. Конечно, если такие затраты не включаются в состав расходов агента согласно условиям договоров. Это предусмотрено в пункте 9 статьи 270 НК РФ.

Допустим, по условиям конкретного агентского договора принципал обязан возместить агенту лишь какую-то определенную часть издержек, связанных с исполнением этого договора. Оставшуюся часть расходов посредник осуществляет за свой счет. Или согласно договору затраты агента вообще не возмещаются принципалом и полностью покрываются за счет агентского вознаграждения. Означает ли это, что не возмещаемые принципалом затраты агент всегда может учесть в целях налогообложения прибыли? Нет. Ведь все расходы, признаваемые в соответствии с 25-й главой Кодекса, должны быть обоснованными. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Доказать экономическую оправданность расходов, которые в соответствии с Гражданским кодексом должны быть произведены принципалом, а между тем были понесены агентом, очень сложно.

Какие конкретно расходы агента в обязательном порядке подлежат возмещению принципалом? Как их выделить из состава всех расходов организации-агента, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе агентской? Например, организация несет расходы на оплату труда работников по трудовым договорам. При реализации своих трудовых функций некоторые сотрудники в том числе выполняют задания или работы, связанные с агентским договором. Означает ли это, что соответствующую часть расходов по оплате труда агент не может учесть в целях налогообложении прибыли, поскольку такие затраты ему должен возместить принципал? Нет, не означает.

Фактически агентская деятельность — это оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности организации. А предпринимательская деятельность является самостоятельной и осуществляется на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность принципала возместить агенту суммы, израсходованные на исполнение агентского поручения, касается только тех расходов, которые имеют непосредственное отношение к этому поручению. Не случайно в пункте 9 статьи 270 НК РФ такие затраты названы произведенными за принципала. Принципал не обязан возмещать агенту издержки, которые тот понес бы и без исполнения агентского поручения (конечно, если иное не установлено договором). Такие расходы агент учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на общих основаниях.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. При реализации поручений, возложенных на ООО «Заря» агентским договором, общество осуществило расходы:

  • на организацию встреч и переговоров с представителями торговых фирм для заключения договоров на реализацию продукции ЗАО «Прима»;
  • организацию доставки товаров ЗАО «Прима» до магазинов (оплата услуг транспортных компаний);
  • добровольное страхование товаров ЗАО «Прима» (когда такая обязанность возлагается на него как на продавца по договорам поставки, заключаемым с магазинами);
  • рекламу продукции ЗАО «Прима»;
  • возврат магазинам сумм оплаты за товары, которые не соответствуют договорным условиям о качестве и (или) ассортименте и были возвращены агенту.

Все эти расходы ООО «Заря» (как агента) должен возмещать принципал. В то же время ООО «Заря» в связи со своей основной деятельностью несет и иные расходы. В частности, на зарплату персоналу, аренду офисного помещения, амортизацию, ремонт и техническое обслуживание собственных основных средств, оплату телефонной связи, Интернета, коммунальные расходы. Это также затраты на содержание служебного автотранспорта и его обязательное страхование, рекламу своей деятельности, оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, приобретение канцелярских товаров, представительские расходы на переговоры, проводимые в собственных интересах. Кроме того, это расходы в виде сумм налогов и сборов начисленных в установленном законодательством порядке. Названные затраты ООО «Заря» осуществляет за свой счет. При условии их соответствия требованиям, установленным в 25-й главе НК РФ, такие расходы могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы принципала по агентскому договору

Итак, сделки и иные действия, которые агент совершает по поручению принципала во исполнение агентского договора, влекут налоговые последствия у принципала. Предположим, агент реализует товары принципала. Тогда доходы от реализации появляются непосредственно у принципала. Если агент приобретает имущество для принципала, расходы на приобретение данного имущества также возникают у принципала. Это справедливо как в том случае, когда агент в указанных сделках выступает от имени принципала, так и тогда, когда он действует от своего имени. Напомним, что в статье 316 Налогового кодекса закреплена обязанность агента4 в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товара принципала, известить последнего о дате реализации. На основании такого извещения принципал определяет сумму дохода от реализации на дату реализации. Разумеется, сказанное относится к тем организациям-принципалам, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Прима» признает следующие суммы доходов от продажи собственной продукции на дату реализации, указанную в отчете ООО «Заря»:

  • 5 апреля 2014 года — 200 000 руб.;
  • 20 апреля 2014 года — 160 000 руб.;
  • 11 мая 2014 года — 140 000 руб.;
  • 30 мая 2014 года — 150 000 руб.;
  • 15 июня 2014 года — 270 000 руб.;
  • 29 июня 2014 года — 80 000 руб.

Расходы принципала по агентскому договору

Затраты, которые принципал несет в связи с реализацией (приобретением) товаров в рамках агентского договора, складываются из двух составляющих. Во-первых, это сумма вознаграждения агента. А во-вторых — расходы агента, возмещаемые принципалом. Конечно, такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Значит, принципалу понадобится расшифровка расходов, произведенных агентом в рамках исполнения агентского поручения, с приложением копий документов, подтверждающих эти расходы. Например, договоры, первичные учетные документы агента. Напомним, что в пункте 2 статьи 1008 Гражданского кодекса предусмотрена возможность освобождения агента от обязанности представления доказательств расходов, которые он произвел за счет принципала. Такое условие прямо указывается в тексте договора. Однако для принципала это крайне невыгодно. Ведь тогда он не сможет обосновать свои расходы и, следовательно, у него не будет права уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль.

Доказательства расходов, произведенных агентом (то есть указание, на какие конкретно цели они были направлены), важны еще и по другой причине. Затраты, осуществленные агентом (даже от своего имени) в связи с выполнением посреднического договора за счет принципала, фактически считаются расходами принципала. Поэтому он вправе признавать их в том же порядке, как если бы произвел их сам без посредника. В частности, представительские расходы и расходы на рекламу имеют свои особенности: они нормируются и при этом важны конкретные мероприятия, с которыми связаны такие издержки (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Принципал должен учитывать правила признания расходов указанного вида и в том случае, когда они произведены посредником в рамках агентского договора.

В то же время затраты, которые принципал возмещает агенту, отличаются от тех, которые принципал осуществляет напрямую. Отличие состоит в том, что о расходах агента он узнает из отчетов посредника. При методе начисления это важно. Ведь расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Основание — пункт 1 статьи 272 НК РФ. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Как уже отмечалось, расходы по сделкам, заключаемым в рамках исполнения агентского поручения, посредник осуществляет за счет принципала. Даже если агент расплачивается собственными средствами, а принципал потом возмещает эти суммы, соответствующие расходы изначально являются расходами принципала. Это вытекает из сути агентского договора. Принципал в случае признания таких расходов руководствуется не датой утверждения отчета агента о произведенных расходах, а условиями тех сделок, которые заключает агент и в ходе исполнения которых возникают расходы. С учетом изложенного в агентском договоре следует закрепить обязанность агента регулярно представлять отчеты о расходах, произведенных в течение каждого отчетного периода. Речь идет о периоде, который является отчетным для принципала.

Расходы на приобретение имущества через агента

Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество). Кроме того, важно, какую деятельность ведет организация-принципал — производственную или торговую.

Рассмотрим такую ситуацию — производственная организация (принципал) приобретает через агента виды имущества, перечисленного в пункте 1 статьи 254 НК РФ. Согласно пункту 2 той же статьи стоимость данного имущества определяется исходя из цен его приобретения5, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Таким образом, в целях налогового учета стоимость указанного имущества, приобретенного в рамках агентского договора, принципал формирует с учетом агентского вознаграждения и расходов, которые он возмещает агенту и которые связаны с приобретением данного имущества. Эти суммы включаются в состав материальных расходов.

Другая ситуация: принципал ведет торговую деятельность. Через агента он приобретает товары, предназначенные для реализации. Тогда при учете агентского вознаграждения и расходов, возмещаемых агенту, принципал руководствуется статьей 320 НК РФ. То есть он имеет право формировать стоимость приобретения указанных товаров с учетом этих сумм. Если учетная политика принципала для целей налогообложения не предусматривает такой порядок формирования стоимости товаров, то агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы включаются в издержки обращения и являются косвенными расходами.

Предположим, агент приобретает имущество, которое у принципала будет учитываться в качестве основного средства. В данном случае агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы принципал включает в первоначальную стоимость этого основного средства, а затем признает в расходах через механизм начисления амортизации. Основание — абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Расходы на реализацию имущества через агента

Посмотрим, как учитываются расходы принципала, связанные с реализацией товаров через агента. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы в сумме агентского вознаграждения и затрат агента, возмещаемых принципалом, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Причем независимо от того, какие товары принципала реализует агент (покупные или произведенные самим принципалом), расходы, связанные с реализацией товаров, у принципала всегда признаются косвенными. Это следует из статей 318 и 320 НК РФ.

Допустим, агент по поручению принципала реализует не покупные товары или продукцию принципала, а иное имущество (например, основные средства, сырье, материалы). Вознаграждение агента и сумма возмещаемых расходов, которые он осуществил в рамках исполнения поручения, для принципала являются расходами, непосредственно связанными с реализацией указанного имущества. Принципал, руководствуясь пунктом 1 статьи 268 НК РФ, вправе уменьшить на сумму подобных расходов доходы, полученные от реализации имущества. При этом необходимо учитывать положения пунктов 2 и 3 статьи 268 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Агентский договор кто платит налоги

nalogi_po_agentskomu_dogovoru_s_fizicheskim_licom.jpg

Оформление агентских договоров осуществляется в соответствии с нормами главы 52 ГК РФ. Исполнителем выступает агент, а заказчик выступает в качестве принципала. По итогам проделанной работы агент составляет отчет, который является основанием для учета расходов по агентским услугам в налоговой базе по налогу на прибыль у принципала. В зависимости от статуса агента отличается перечень уплачиваемых сторонами налогов.

Агентский договор с физическим лицом: налогообложение

Агентский договор субъектами хозяйствования может заключаться с предприятиями разных организационно-правовых форм, с частными предпринимателями и с физическими лицами, не являющимися ИП. Суть таких соглашений в том, что заказчик предоставляет исполнителю возможность совершать юридически значимые действия от имени агента или принципала за определенную плату.

За выполнение поручений принципала агент получает денежное вознаграждение, которое может включать в себя также сумму возмещения понесенных исполнителем расходов – их перечень определяется в договоре. При этом возмещаемые расходы, документально подтвержденные и вошедшие в агентский отчет, уменьшают размер налогооблагаемой базы принципала (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Если с физическим лицом заключен агентский договор, налогообложение будет осуществляться с учетом статуса агента – является он ИП или нет.

Агент – ИП

Частные предприниматели включают агентское вознаграждение в свою доходную базу, самостоятельно начисляют и удерживают с такой выручки налог, уплачивают его в бюджет. Причем налог взимается только с суммы вознаграждения агента, а не со всех поступлений, произведенных на счет исполнителя в рамках договора. Это означает, что выручка за реализованный агентом товар, зачисленная на его счет, не является доходом посредника и не подлежит налогообложению. Вознаграждение за агентские услуги ИП также формирует базу обложения НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Физические лица со статусом ИП, которые по агентскому договору являются исполнителями работ или услуг, должны исчислять НДФЛ (при применении ОСНО), либо другой налог на доход, если ИП находится на налоговом спецрежиме.

Агент не является ИП

При работе по агентскому договору, какие налоги платятся с вознаграждения физлиц без статуса ИП:

Принципал выступает по отношению к исполнителю в роли налогового агента, поэтому на него возлагается обязанность рассчитать размер НДФЛ, удержать его из агентского вознаграждения и вовремя заплатить всю сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Возмещаемые принципалом расходы агента, связанные с выполнением условий договора, налогом не облагаются. Когда подписывается агентский договор с физическим лицом, НДФЛ удерживается по стандартным ставкам – 13% или 30%. На размер налога влияет резидентство исполнителя услуг. Если агент пребывал в территориальных границах России не менее 183 дней (в течении 12 месяцев подряд), он является налоговым резидентом, к его вознаграждению применяется налоговая ставка 13%. Если агент за последние 12 месяцев провел в России менее 183 дней, он считается налоговым нерезидентом, из его заработка по агентскому договору принципал должен удержать налог в размере 30%.

На агентское вознаграждение физлица начисляются обязательные страховые пенсионные взносы и отчисления на медстрахование. О необходимости уплаты юридическими лицами и ИП с доходов физических лиц страховых взносов говорится в п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ. Взносы на «травматизм» уплачиваются только в случае прямого указания на это в договоре.

Подоходный налог по агентскому договору с физическим лицом удерживается налоговым агентом (принципалом) при перечислении дохода в пользу исполнителя работ. Удержанный НДФЛ должен быть уплачен в бюджет в день выплаты агентского вознаграждения или на следующий рабочий день. По истечении налогового периода принципал подает в ИФНС по доходам агента (если это физлицо без статуса ИП) справку 2-НДФЛ.

Страховые взносы с вознаграждения по агентскому договору исчисляют в день окончательного выполнения агентом предусмотренных договором услуг (или окончания соответствующего этапа). Уплачивают взносы не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Агентское вознаграждение для предприятия-принципала (источника дохода физического лица) приравнивается к расходам по оплате труда. Это означает, что заказчик услуг по агентскому соглашению вправе учесть в налоговой базе по прибыли эти затраты в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

Порядок налогообложения дохода, получаемого агентом, необходимо прописать в условиях агентского договора.

Агентский договор — это консенсуальный, взаимный и возмездный акт, согласно которому агент обязуется производить действия в пользу принципала, а принципал – оплачивать эти действия.

Налоговый учет таких договоров имеет свои отличительные свойства. Для начисления налогов неважно, действует агент от имени принципала или от своего. По условиям договора принципал обязуется компенсировать агенту все расходы. Они выплачиваются отдельно от агентского вознаграждения и к нему отношения не имеют (ст. 1001 ГК). Стороной агентского договора может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Какие налоговые обязательства возникают по агентскому договору, если принципал — физлицо?

Добрый день!
Дополню Александра.
Во-первых, «родовая травма» Убера уже была детально рассмотрена на портале.

Во-вторых, в части «агентских» взаимоотношений большую сумятицу внес Минфин России, выпустивший несколько писем, в которых утверждал, что если юрлицо-посредник само никаких работ, услуг физлицу не оказывает, а лишь является звеном, передающим деньги от одного физлица к другому физлицу, то никаких обязанностей по НДФЛ у этого юрлица-посредника не возникает. См. письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-04-05/23608 (об уплате НДФЛ при продаже билетов организацией, оказывающей по агентскому договору услуги физлицам — организаторам мероприятий по размещению информации о них и продаже билетов), письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-06/45729 (о выполнении ИП функций налогового агента по НДФЛ при перечислении денежных средств по агентскому договору), письмо Минфина России от 09.11.2015 № 03-04-05/64323.
Сразу скажу, что лично я с выводами МФ не согласен категорически. Причем самое интересное, что свои выводы МФ никак не обосновывает ссылками на положения НК РФ. Т.е. просто цитирует НК РФ и делает вывод: источником этих выплат является не организация, а физлицо, в адрес которого выполнялась работа, оказывалась услуга.
Тогда как, если мы заглянем в НК РФ, то увидим следующую картину.
В п. 1 ст. 226 НК РФ сказано: российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо-налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, признаются налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, прямо поименованных в п. 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Сложившаяся судебная практика исходит из того, что источником доходов для целей НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ) признается лицо, фактически выплачивающее денежные средства (передающее иной доход) физическому лицу, а не лицо, обязанное в силу договорных или иных отношений передать данные денежные средства (иной доход) физическому лицу за выполненную работу, оказанную услугу и т.п. (см. определение ВАС РФ от 29.10.2009 № ВАС-13450/09 по делу № А09-2071/2008, постановления ФАС Московского округа от 31.10.2012 по делу № А40-117267/11-116-317 и от 24.11.2003 № КА-А41/9359-03, постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 № Ф03-А59/06-2/1799 по делу № А59-6954/05-С5, от 27.06.2006, 21.06.2006 № Ф03-А59/06-2/1796 по делу № А59-6863/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 № Ф03-А59/06-2/1824 по делу № А59-6955/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 № Ф03-А59/06-2/1823 по делу № А59-6861/05-С5, постановление ФАС Центрального округа от 15.05.2006 № А35-3423/05-С3, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2005 № А19-20699/04-15-Ф02-1097/05-С1, от 03.11.2005 № А19-31005/04-52-Ф02-4768/05-С1, от 28.03.2005 № А19-20699/04-15-Ф02-1097/05-С1, от 20.09.2004 № А19-5920/04-5-Ф02-3912/04-С1, постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2004 № Ф09-1696/04-АК).
Таким образом, на мой взгляд, организация-агент, как лицо, фактически выплачивающее доход (денежные средства) физическому лицу, является в силу положений п. 1 и 2 ст. 226, а также п. 2 ст. 11 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ.
Дополнительно против использования писем МФ говорит и тот факт, что в них содержится оговорка о том, что они носят исключительно информационно-разъяснительный характер, и тот факт, что до сведения налоговых органов данные письма также официально не доводились.
А значит, их использование в качестве основания для освобождения от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и от начисления пеней на основании п. 8 ст. 75 НК РФ становится крайне проблематичным.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *