Документы по НДС

Налог на добавленную стоимость. Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты налога на добавленную сто­имость (НДС)

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты налога на добавленную сто­имость (НДС), с 1 января 2001 г. является ч. 2 НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную сто­имость»).

Налогоплательщиками НДС являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную грани­цу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объект налогообложения:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Рос­сийской Федерации, в том числе реализация предметов за­лога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации, а также передача имущественных прав;

— передача на территории Российской Федерации това­ров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произве­денных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при соверше­нии каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации налоговая база определяется налогоплатель­щиком в соответствии с гл. 21 НК и Таможенным кодексом.

При определении налоговой базы выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) вычисляется исходя из всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по опла­те указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета нало­га, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом явля­ется календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

• 0% (льготная ставка);

• 10% (льготная ставка);

• 18% (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма на­лога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого на­логового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответству­ющая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчис­ляемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установ­ленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

— предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплатель­щиком при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

— уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) для указанных в НК целей и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика;

— предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете’ в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции для его производственных целей или для осуществле­ния им иной деятельности;

— предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу (в том числе в течение действия гаран­тийного срока), отказа от этих товаров, а также отказа от выполненных работ и оказанных услуг;

— предъявленные налогоплательщику подрядными орга­низациями (заказчиками-застройщиками) при проведении

— ими капитального строительства, сборке (монтаже) основ­ных средств, суммы налога, предъявленные налогоплатель­щику по товарам (работам, услугам), приобретенным им ;’ для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы на­лога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

— уплаченные по расходам на командировки и предста­вительским расходам, принимаемым к вычету при исчисле­нии налога на прибыль организаций;

— исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В случае если по итогам налогового периода сумма на­логовых вычетов превышает общую сумму налога, исчис­ленную по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Уплата налога по всем остальным операциям» признава­емым объектом налогообложения, на территории Россий­ской Федерации производится по итогам каждого налого­вого периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по опера­циям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплателыцика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны пред­оставить в налоговые органы по месту своего учета соответ­ствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежекварталь­но, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательно календарных месяца сумма, выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превыси­ла в совокупности 1 млн руб. Исключением из этого правила являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательно календарных месяцев. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения.

[Налоговая ставка Объект налогообложения
0% При реализации: 1) товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; * 2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров в рамках транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Россий­ской Федерации; 4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом про­странстве; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или про­изводство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; 6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатиче­скими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припа­сов, где припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые не­обходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, су­дов смешанного (река — море) плавания
10% При реализации: 1) отдельных продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.); 2) некоторых товаров для детей (обувь, одежда и пр.); 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
10%/ (100%+10%) и 18%/ (100%+18%) 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); 2) при удержании налога налоговыми агентами; 3) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; 4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в со­ответствии с НК РФ
18% Во всех остальных случаях

Налоговая база «X» Налоговая ставка «—» Налоговые вычеты

порядок исчисления НДС

Вид налоговой льготы Содержание налоговой льготы Правовая норма
Освобождение от об­ложения НДС реали­зации: 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производст­ва по перечню, утверждаемому Правительством Российской Феде­рации; 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися част­ной медицинской практикой, за исключением косметических, вете­ринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре­доставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми под­тверждена соответствующими заключениями органов здравоохра­нения и органов социальной защиты населения; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове­дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенче­скими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведе­ний, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных уч­реждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организация­ми общественного питания и реализуемых ими указанным столо­вым; 6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транс­портом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомо­бильным транспортом (за исключением такси, в том числе мар­шрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; 8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных па­мятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей; 9) иных товаров (работ, услуг), согласно НК РФ Пункт 2 ст. 149 НКРФ
Освобождение от об­ложения НДС сле­дующих операций: 1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религи­озного назначения и религиозной литературы; 2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); 3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участ­никами расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с бан­ковскими картами; Пункт 3 ст. 149 НКРФ
4) осуществление отдельных банковских операций организациями, ко­торые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации; 5) реализация изделий народных художественных промыслов признан­ного художественного достоинства (за исключением подакцизных то­варов), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударст­венному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионны­ми фондами; 7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основан­ных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса; 8) прочие операции на основании НК РФ Пункт 3 ст. 149 НКРФ

Налоговый учет по НДС. Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

1) уровень первичных учетных документов;

2) уровень аналитических регистров налогового учета (книги по­купок и продаж);

3) уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Первич­ным учетным документом для целей налогового учета по НДС слу­жит счет-фактура, так как именно этот документ является основа­нием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возме­щению в порядке, предусмотренном НК РФ. Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъяв­ляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фак­туре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по сче­ту-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему еди­ниц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука­зания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме­нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляе­мых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с уче­том суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура в обязательном порядке подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером организации либо ины­ми должностными лицами, уполномоченными на то в соответст­вий с приказом по организации, заверяется печатью организации. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в срок 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, посколь­ку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических реги­страх налогового учета данные из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных но­сителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставлен­ных счетов-фактур, далее данные сче­тов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам в книгу продаж. В книге покупок или книге про­даж происходит регистрация не только счета-фактуры как доку­мента налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм нало­га в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж — это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок — сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

На основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налого­вая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Закон об увеличении ставки НДС одобрен Президентом РФ

Sepy / .com

Президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров, детских товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Отметим, что новая ставка НДС будет применяться в отношении товаров (услуг, работ), имущественных прав, отгруженных (оказанных, выполненных), переданных с 1 января 2019 года.

Кроме того, с этой даты согласно вышеуказанному закону действующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% – в пределах установленной предельной величины базы для расчета страховых взносов, и 10% – свыше установленной базы будут действовать бессрочно. Такие поправки будут внесены в ст. 425 Налогового кодекса, а ст. 426 НК РФ утратит силу.

Документы, оформляемые при расчетах по НДС

Для расчета многих налогов введены специальные документы, подтверждающие данные налогоплательщика и правильность оценки им обязательств перед бюджетом. По НДС таких документов всех больше: и разнообразные счета-фактуры (обычные, авансовые, корректировочные), и книги покупок и продаж, и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поэтому даже опытному бухгалтеру приходится непросто. Кому, когда и как оформлять эти документы? Давайте разберемся вместе.

Несколько слов о нормативной базе

Первоисточником по расчетам с бюджетом по НДС является гл. 21 НК РФ, в которой определены все элементы налогообложения. В то же время налоговые документы (формы, форматы, порядок заполнения) устанавливаются в актах подзаконного уровня, в частности постановлениями Правительства РФ и приказами уполномоченных органов (Минфина и ФНС). Выделим основные действующие документы:

— Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (утверждены формы и порядок заполнения всех используемых документов по НДС);

— Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н (утвержден порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по каналам связи);

— Приказ ФНС РФ от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (электронный формат всех используемых налогоплательщиками документов по НДС).

Все названные документы неоднократно изменялись и дополнялись, поэтому бухгалтеру автономного учреждения следует использовать действующую редакцию.

Счета-фактуры

Обычный счет-фактура составляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Перечень реквизитов «отгрузочного» счета-фактуры приведен в п. 5 ст. 169 НК РФ, а правила его заполнения — в разд. II приложения 1 к Постановлению N 1137. Напомним, для продавца (исполнителя) счет-фактура служит документом, на основании которого начисленный с отгрузки НДС увеличивает налоговую базу. У покупателя (заказчика) счет-фактура считается необходимым документом для осуществления налогового вычета.

Если счет-фактура оформлен неправильно или не полностью, то в налоговом вычете формально может быть отказано, на самом же деле такого «права» у налоговиков нет уже как несколько лет. В статью 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующее: путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно), ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение), пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.

Нужно отметить, что для АУ, оказывающих услуги и не продающих товары, перечисленные нами ошибки несвойственны.

Неточности при указании наименования, адреса, ИНН продавца или покупателя также могут лишить налогового вычета. Но если опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными или наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), то такой счет-фактура не препятствует налоговикам идентифицировать показатели, он может подтвердить право на вычет НДС (Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 N 03-07-11/130).

Если же при заполнении счета-фактуры допущены арифметические и технические ошибки при отражении и расчете стоимости услуг, а также неверно указаны ставки и суммы налога, то это считается грубым нарушением в составлении документа, что дает повод ревизорам отказать в налоговом вычете по таким неправильно оформленным счетам-фактурам (Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 N 03-07-09/19826). В то же время, если неверно указаны стоимость и количество товаров (работ, услуг) в силу объективных причин (по причине последующего изменения данных показателей), это можно исправить путем составления другого счета-фактуры — корректировочного.

На заметку. Стоимостные данные в счетах-фактурах отражаются в рублях и копейках. В налоговой декларации по НДС все суммы округляются до целых рублей (письма Минфина РФ от 15.04.2014 N 03-07-09/17172, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395).

Заменитель обычного счета-фактуры. Как догадался читатель, речь пойдет об универсальном передаточном документе (УПД), который рекомендован Письмом ФНС РФ от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. УПД подтверждает факт передачи (реализации) (об этом говорит и само название документа), поэтому логично, что за основу формы УПД взят бланк «отгрузочного» счета-фактуры, который дополнен реквизитами другого первичного документа (накладной), используемого для целей ведения бухгалтерского и налогового учета (для расчета налога на прибыль и при исчислении единого налога при применении УСНО) (письма ФНС РФ от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593, от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@).

На заметку. В связи с тем, что УПД является рекомендованным документом, а также если бухгалтер АУ решил его использовать вместо обычного счета-фактуры, такое решение обязательно нужно закрепить в учетной политике для целей исчисления НДС.

Остается добавить, что, в отличие от обычного счета-фактуры, для УПД нет утвержденного ФНС формата в электронном виде. В Письме ФНС РФ от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@ нет четкого ответа на вопрос, что делать налогоплательщику с УПД в такой ситуации. Сказано лишь, что если документ в электронном виде составлен по формату, установленному ФНС, то он может быть передан в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Выходит, что при отсутствии предусмотренного ФНС формата сделать это не получится, а это означает, что налогоплательщику ничего не остается, как выставлять и получать УПД в бумажном виде.

Авансовый счет-фактура выставляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее пяти дней со дня оплаты (аванса) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Перечень обязательных реквизитов для авансового счета-фактуры установлен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. В частности, у грузополучателя в счете-фактуре, оформляемом на аванс (предоплату), нет наименования и адреса грузоотправителя. Достаточно указания наименования, адреса и идентификационных номеров налогоплательщика и покупателя. Обязательным является отражение и номера платежно-расчетного документа (по полученной предварительной оплате). В авансовом счете-фактуре не указываются количество (объем) поставляемых (отгруженных) по нему товаров, цена за единицу измерения и стоимость товаров без налога. Зато отражается наименование предоплаченных товаров (работ, услуг) (при значительной номенклатуре можно указать и обобщенное название). Плюс к этому указываются ставка НДС по авансу (18/118 или 10/110) и сумма налога, а также конечная сумма аванса (с учетом налога), уплачиваемая в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Правительством РФ (см. Постановление N 1137) не утвержден отдельный бланк авансового счета-фактуры. Поэтому бухгалтеру АУ следует взять за основу форму традиционного счета-фактуры (на отгрузку товаров (работ, услуг)) и заполнять в нем только те реквизиты, которые являются обязательными в силу п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то есть при изменении их цены и (или) уточнении количества (объема). При этом обязательно наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. Не позднее пяти календарных дней с момента составления данного документа и выписывается корректировочный счет-фактура.

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры приведены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форму и правила заполнения можно найти в приложении 2 к Постановлению N 1137. При корректировке показателей, указанных в двух и более счетах-фактурах, выставленных в адрес одного покупателя (заказчика), продавец (исполнитель) вправе составить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется не только при обычном изменении цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и в следующих случаях:

— при возврате товаров (Письмо Минфина РФ от 24.07.2012 N 03-07-09/89);

— при недопоставке товаров (Письмо Минфина РФ от 12.05.2012 N 03-07-09/48);

— при предоставлении ретроскидки с пересчетом цены проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (Письмо Минфина РФ от 03.09.2012 N 03-07-15/120);

— при продаже товаров по предварительной цене в рамках долгосрочных договоров поставки, когда окончательная стоимость определяется после всех поставок товаров и их передачи конечному покупателю (Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 N 03-07-09/1894).

На заметку. Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло просто в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся необходимые исправления (Письмо Минфина РФ от 23.08.2012 N 03-07-09/125).

Бухгалтеру нужно знать не только то, как составить корректировочный счет-фактуру, но и сам механизм корректировки. Изменения в налоговую базу по НДС вносятся бухгалтером именно на разницу. Она отражается в текущем периоде (в том, в котором составлен документ на корректировку) независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товары (работы, услуги). Разница может быть как положительной (в случае корректировки стоимости в большую сторону), так и отрицательной (если корректировка была произведена в сторону уменьшения). В корректировочном счете-фактуре данные указываются либо со знаком плюс, либо со знаком минус соответственно. При этом пени (при увеличении налоговой базы в результате корректировки) налоговиками не начисляются (Письмо Минфина РФ от 14.05.2013 N 03-07-11/16590).

Книга покупок

Данный документ служит для регистрации счетов-фактур, дающих право на налоговый вычет по НДС. Правила ведения книги покупок представлены в разд. II приложения 4 к Постановлению N 1137. Наряду со счетами-фактурами в книге покупок фиксируются (п. 17, 18 Правил ведения книги покупок):

— таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне (по товарам, ввезенным на территорию РФ);

— бланки строгой отчетности, дающие право на вычет НДС по расходам на проезд и проживание, включенные работником в отчет о служебной командировке.

В книге покупок указываются данные регистрируемых документов и сумма налога, который покупатель (заказчик) предъявляет к вычету. При этом есть нюанс при осуществлении налогоплательщиком облагаемых и необлагаемых операций. На данный счет существует правило, согласно которому счет-фактура отражается в книге покупок не на всю сумму, а лишь на часть (пропорционально выручке, полученной от облагаемых НДС операций, в общей сумме выручки за квартал) (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 13 Правил ведения книги покупок).

К сведению. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, а не на основании книги покупок, поэтому ошибки в оформлении данной книги не могут привести к отказу в осуществлении вычетов (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 N А41-7289/13, ФАС МО от 19.02.2013 N А40-40052/12-90-210).

Нельзя обойти вниманием заполнение дополнительных листов книги покупок. Зачем они нужны? Для того чтобы зарегистрировать исправления, относящиеся к прошлому налоговому периоду. Если данные меняются за текущий период, то дополнительный лист составлять не нужно. Принцип использования дополнительного листа напоминает метод «красного сторно» в бухгалтерском учете и заключается в следующем. Сначала отражается подлежащий аннулированию неверный (ошибочный) счет-фактура с отрицательными стоимостными показателями в том квартале, к которому он относится (когда он был зарегистрирован). После этого исправленный (верный) счет-фактура фиксируется в книге покупок (с положительными цифрами) в периоде его получения.

В результате перечисленных действий меняется налоговая база по прошлому и текущему периоду, что обязывает бухгалтера сдать уточненную декларацию в налоговый орган за закрытый период (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Правил ведения дополнительного листа книги покупок, указанных в разд. IV приложения 4 к Постановлению N 1137).

Книга продаж

Данный документ служит для регистрации счетов-фактур, являющихся основанием для начисления налога, подлежащего уплате в бюджет. Правила ведения книги продаж представлены в разд. II приложения 5 к Постановлению N 1137. Наряду со счетами-фактурами (включая корректировочные) в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению (п. 1 Правил ведения книги продаж).

Важен момент регистрации счетов-фактур, на выставление которых, напомним, дается пять дней с даты отгрузки (получения аванса, корректировки стоимости цены или количества товаров (работ, услуг)). В книге продаж счет-фактура должен быть зафиксирован в периоде возникновения налогового обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Наглядный пример — отгрузка приходится на стык налоговых периодов, а счет-фактура датируется позже. Представим, что отгрузка товаров произведена 30 сентября, а счет — фактура составлен продавцом 1 октября. Тогда в книге продаж выставленный счет-фактура регистрируется продавцом в III квартале, в то время как в журнале учета выставленных счетов-фактур этот документ будет отражен налогоплательщиком в IV квартале (Письмо ФНС РФ от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).

В дополнительные листы книги продаж вносятся данные по ошибочным счетам-фактурам с отрицательными стоимостными показателями, после чего регистрируются счета-фактуры с внесенными исправлениями (с положительными соответствующими значениями) (п. 3 Правил ведения дополнительного листа книги продаж, указанных в разд. IV приложения 5 к Постановлению N 1137). При этом данные, приведенные в дополнительных листах книги продаж, используются для уточнения расчетов с бюджетом по НДС по прошлым периодам, то время как показатели обычных (недополнительных) листов книги применяются для внесения изменений в декларацию по НДС по текущему периоду.

Журнал учета счетов-фактур

Данный журнал предназначен для регистрации в хронологическом порядке всех выставленных и полученных счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных, авансовых). Главное отличие журнала учета счетов-фактур от книги покупок и книги продаж состоит в том, что в нем регистрируются счета-фактуры не для налогового вычета или начисления НДС, а просто для порядка, чтобы счета-фактуры не потерялись в периоде между их выставлением и регистрацией в книге покупок или книге продаж. Например, между получением счета-фактуры и правом на налоговый вычет может пройти определенное время для выполнения условий для осуществления вычета по НДС (ст. 171, 172 НК РФ). Или же комитент (принципал) при реализации товаров (работ, услуг) через посредника выставляет счет-фактуру, который передается последнему лишь для того, чтобы он передал документ конечному покупателю. При этом именно он имеет право на налоговый вычет, а не посредник, который регистрирует счет-фактуру только в журнале учета счетов-фактур (чтобы документы не потерялись).

Напоминаем, в журнале учета счета-фактуры подлежат регистрации по дате их выставления (составления у налоговых агентов) или получения без выполнения каких-либо дополнительных условий. Детальная инструкция по заполнению журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур представлена в разд. II приложения 3 к Постановлению N 1137. При этом контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель организации (уполномоченное им лицо).

Между тем поправками Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ с налогоплательщика начиная с 2015 года снимается обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Копия данного журнала будет не нужна и для подтверждения права на освобождение налогоплательщика от НДС по правилам, установленным ст. 145 НК РФ. Между тем законодатель исключил из ст. 169 НК РФ не все упоминания о журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Возможно, это сделано с тем прицелом, что если налогоплательщик привык и ему удобно, то он может продолжать вести названный журнал, только делать это в необязательном порядке. Кстати, из Постановления N 1137 пока не исключены положения, касающиеся рассматриваемого журнала.

А может ли АУ обойтись без названных документов?

Формально все организации и учреждения при применении традиционной системы налогообложения признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). В то же время начиная с 2014 года налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж только при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. В части операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) и поименованных в ст. 149 НК РФ, этого делать не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Таким образом, если АУ оказывает исключительно необлагаемые услуги в сфере образования, культуры и искусства (ст. 149 НК РФ), составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж нет необходимости (Письмо Минфина РФ от 19.03.2014 N 03-07-09/11822).

Еще одна ситуация: учреждение в связи с небольшой выручкой пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ). В таком случае бухгалтер АУ в силу п. 5 ст. 168 НК РФ обязан выставлять расчетные документы и счета-фактуры с надписью «Без НДС» (при оказании услуг юридическим лицам) и регистрировать их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (до января 2015 года), а также в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом книгу покупок можно не вести, так как такие «налогоплательщики» не имеют право на налоговые вычеты по НДС (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

Если же АУ имеет дело с облагаемыми НДС операциями, то все перечисленные документы бухгалтер составляет и ведет в общем порядке. При этом следует уделить внимание электронному документообороту, так как для налоговой отчетности по НДС он уже стал обязательным (Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2014 N 24-15/022540). Для счетов-фактур электронный документооборот пока добровольный, он возможен по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур (п. 1.4 Порядка выставления счетов-фактур в электронном виде ). Сегодня все большее количество плательщиков НДС переходят на электронный документооборот.

* * *

Итак, прежде чем составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, бухгалтеру АУ нужно решить, в каком объеме это делать. Надеемся, статья в этом поможет.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость является наиболее «удачным» видом косвенных налогов, получивших распространение во всем мире. Налог взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Особенностью НДС является такая его организация, при которой в общем случае продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной той стоимости, которую он добавил к продаваемым товарам или услугам.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукцией, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

На данный момент расчеты организации по НДС регулируются гл. 21 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Плательщиками НДС являются:

1)Организации;

2)Индивидуальные предприниматели;

3)Лица, признаваемее налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (возмещаемая из бюджета) = Сумма НДС, полученная от покупателей за товары, работы, услуги. – Сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам (налоговые вычеты).

Налоговая база по НДС определяется, как наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

1)День отгрузки (передачи) товаров

2)День оплаты товаров.

Ставки НДС:

Базовые ставки НДС

1)0 %% — ставка предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется.

2)10%% — ставка предусмотрена для продовольственных товаров (кроме деликатесных), товары для детей, книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эротической), медицинские товары.

3)18%% — ставка предусмотрена для остальных товаров (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0%)

Полный перечень операций, подлежащих вышеперечисленным процентным ставкам, указан в ст. 164 НК РФ.

Расчетные ставки НДС

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются расчетные ставки НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от базовой ставки налогообложения).

1)10/110 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%.

2)18/118 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работа, услугам), реализация которых облагается по ставке 18%.

ПРИМЕР: В 1 квартале текущего года ЗАО » Зима» получила аванс в размере 118 000 руб. Поставка товара осуществлена во 2 квартале этого же года. Реализация облагается по ставке 18%.

Операции в 1 квартале: «Исходящий НДС» с аванса – 18 000 руб. (118 000 * 18/118); НДС к уплате – 18 000 руб.

Операции во 2 квартале: «Исходящий НДС» с реализации 18 000 руб.; Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса – 18 000 руб.; НДС к уплате – 0.

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счет- фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При реализации товара выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

При освобождении налогоплательщика от обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные документы и счета-фактуры выставляются без выделения в них НДС. При этом делается соответствующая запись или штамп «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером, либо иными уполномоченными лицами.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, счет-фактура подписывается им же, с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах (покупателю, продавцу). Счет-фактуры подшиваются у покупателя и у продавца и регистрируются в журналах учета счет-фактур.

Учет НДС осуществляется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»., а при продаже на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

ПРИМЕР: Организация для производства продукции получила от поставщиков в соответствии с договором материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Задолженность перед поставщиком погашена в сумме 118 000 руб. В этот же период была произведена отгрузка готовой продукции покупателям на сумму 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. На основании документов, предоставленных в бухгалтерию, будут произведены следующие записи на счетах:

Дебет

Кредит

Сумма

Наименование операции

10

60

100 000

стоимость материалов по договору

19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов»

60

18 000

НДС по приобретенным материалам

60

51

118 000

погашение долга перед поставщиком за предоставленные ценности

62

90 субсчет «выручка»

295 000

выручка от продаж

90 субсчет»НДС»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

45 000

НДС с продаж

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов»

18 000

произведен вычет НДС, уплачено поставщикам за приобретенные ценности.

68 субсчет «Расчеты по НДС»

51

27 000 (45 000 – 18 000)

погашение задолженности перед бюджетом по НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *