Методы оптимизации прибыли

Содержание

Как оптимизировать налог на прибыль

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Можно ли оптимизировать налог на прибыль благодаря выбранной системе налогообложения
  • Какие методы оптимизации налога на прибыль существуют
  • При какой схеме налогообложения можно не платить налог на прибыль
  • Каких методов оптимизации налога на прибыль лучше избегать

Открывая собственное дело, каждый предприниматель стремится получить прибыль. Для того чтобы прибыль была больше, необходимо снизить расходы, в том числе и связанные с налогообложением. Наша сегодняшняя статья посвящена вопросу о том, как оптимизировать налог на прибыль законными методами.

Зачем оптимизировать налог на прибыль

Налог на прибыль представляет собой прямой платеж. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли, которую получила компания в результате своей деятельности. Прибыль – это разница между доходами и расходами фирмы. Соответственно, для оптимизации налоговой базы необходимо применить один из двух вариантов:

  • снизить доходы;
  • увеличить расходы.

Самым простым способом оптимизации величины платежей на прибыль является правильное планирование. Данный метод получил широкое распространение среди предпринимателей, поскольку его использование дает хорошие результаты по оптимизации налоговой базы. Поскольку он является абсолютно легальным, то его применение не вызывает вопросов со стороны налоговиков.

Понятие налогового планирования включает в себя:

  • применение налоговых отсрочек;
  • определение и использование оптимального налогового режима;
  • знание некоторых аспектов, позволяющих заключать контракты на выгодных для налогоплательщика условиях;
  • использование всех возможных налоговых льгот;
  • сотрудничество с фирмами, применяющими льготный режим налогообложения;
  • использование офшоров;
  • создание такой учетной политики, которая позволяет применять наиболее выгодные схемы налоговых расчетов.

Какой элемент налогового планирования использовать, налогоплательщик решает исходя из своих знаний и финансовых возможностей.

Реальные способы, как оптимизировать налог на прибыль

1. Формирование запасов, которые покроют в будущем возможные расходы.

Другими словами, это списание текущих расходов, которые фирма планирует произвести в будущем. Действующее законодательство позволяет организациям создавать резервы для обеспечения просроченной дебиторской задолженности, для выдачи отпускных сотрудникам и т. д. Следует отметить, что формирование резерва направлено на приближение момента признания расходов, а не на увеличение расходов в целом. В случаях, когда запланированная трата не происходит, компания должна восстановить резерв.

2. Умеренное увеличение попутных издержек как способ оптимизации налога на прибыль.

Данный вариант основан на возможности завысить сумму затрат компании, понесенных в результате ее хозяйственной деятельности. К таким затратам можно отнести оплату уборки арендуемого помещения, услуг по профилактике состояния орудий труда и т. д.

3. Оказание консультационных услуг и деятельность, направленная на образование сотрудников.

Затраты, направленные на реализацию данных мероприятий, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством продукции. Таким образом, образовательная деятельность очень выгодна компании, поскольку позволяет повысить лояльность сотрудников, использовать добавленную стоимость и оптимизировать налоговую базу. Кроме того, организация может снизить налоговые платежи, оказывая различные виды консультативных услуг.

4. Амортизация ОС как способ оптимизации налога на прибыль.

Бухгалтер любой организации учитывает расходы на амортизацию ОС при формировании налоговой базы. Но только некоторые знают, что они имеют возможность включить в расходы всю неначисленную амортизацию и затраты по демонтажу, утилизации и вывозу ОС.

5. Зачет излишне уплаченных сумм по налогам на прибыль в целях оптимизации.

Зачастую, внося платежи, налогоплательщик перечисляет бо́льшую сумму налога, чем это необходимо по итогам года. Предпринимателям стоит помнить о том, что они имеют право вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль или зачесть ее в будущем периоде. Однако не стоит оставлять этот вопрос на потом, поскольку зачесть переплату можно только в течение трех лет.

6. Создание группы компаний, в которой некоторые члены используют упрощенную систему налогообложения.

По итогам отчетного периода необходимо провести основную сумму прибыли через компании, применяющие УСН. Используя данную схему оптимизации, налогоплательщикам стоит быть очень аккуратными. Если представители налоговых органов придут к выводу, что между учредителями компании существует связь, то они привлекут налогоплательщиков к ответственности.

7. Применение в деятельности услуг офшорных фирм.

Данный метод оптимизации налога на прибыль является абсолютно законным. Тем не менее при необходимости налогоплательщикам придется обосновать налоговикам правомерность создания ГК.

Предприниматели, как правило, используют услуги организаций, находящихся в офшорной зоне, для защиты нематериальных активов. Для этого, например, авторские права переводятся в офшорную организацию. Те фирмы, которые находятся на территории России, платят ей роялти за пользование этим активом. Таким образом, организации просто переводят финансы в офшорную зону, оптимизируя тем самым свою налоговую нагрузку.

Предприниматели, применяющие данную схему оптимизации налога на прибыль, должны убедиться в достоверности всей документации, связанной с оплатой. Это необходимо, поскольку перевод денег за границу находится под валютным надзором.

8. Перевод большей части активов на фирму, находящуюся на УСН.

Для данной схемы оптимизации также требуется создание группы предприятий. При этом те организации, которые используют основной режим налогообложения, легально оптимизируют расходы по налогу на прибыль. Фирме, использующей УСН, передается имущество компании – недвижимость, средства труда, транспорт и т. д. Таким образом основная компания экономит на налоге на имущество, а «упрощенцы» этот налог не платят.

9. Использование лизинга как метод оптимизации платежа на прибыль.

Использование лизинга предполагает применение двух способов оптимизации налога на прибыль. Предприниматель может выбрать один из них или задействовать оба.

  • Начисление амортизации предмета лизинга по ускоренной схеме. Подписывая лизинговый договор, фирма-налогоплательщик и фирма-лизингодатель указывают необходимость установить срок полезного использования (СПИ) для предмета лизинга, равный сроку действия договора. Соответственно, СПИ сокращается, амортизационные отчисления увеличиваются, оптимизируя тем самым налог на прибыль.
  • Использование возвратного лизинга. Организация передает свою собственность лизинговой компании, а потом берет ее в лизинг. Другими словами, компания фактически берет кредит под обеспечение оборудования. Налог на прибыль при этом снижается, так же как и налог на имущество.

10. Формирование резерва по сомнительным долгам.

Большинство фирм не может избежать появления дебиторской задолженности в ходе своей деятельности. Они имеют право сформировать резерв по сомнительным задолженностям, чтобы обезопасить компанию от возможных налоговых потерь. Таким образом, организация снижает обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая должна быть получена в будущем.

Алгоритм легального создания резерва:

1. Учредители имеют право внести пункт, предусматривающий возможность создания резерва в учредительные документы.

2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.

3. Рассчитать сумму резерва:

  • если срок создания задолженности превышает девяносто дней, то величина резерва включает в себя установленную при инвентаризации задолженность;
  • если срок создания задолженности составляет от сорока пяти до девяноста дней, то в сумму резерва включается пятьдесят процентов от величины задолженности, установленной при проведении инвентаризации;
  • если возникновения задолженности не превышает сорока пяти дней, то величина долга не изменяется.

Применять данный способ оптимизации имеют право те компании, которые соответствуют ряду условий:

  • Расчет доходов и расходов в организации производится методом начисления.
  • Величина резерва не должна превышать десяти процентов от суммы выручки, полученной в отчетном периоде.
  • Создание резерва должно быть основано на бухгалтерском документе (например, справке), а также сопровождаться записью в налоговом регистре.

Такая схема используется в тех ситуациях, когда необходимо покрыть убытки по долгам, которые не представляется возможным взыскать.

11. Формирование ремонтного фонда и использование различных методов начисления амортизации.

Формирование резерва на ремонт, который фирма планирует сделать. Использование данного метода оптимизации предполагает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на величину резервных отчислений. При этом сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, которые понесла компания в предыдущие три года.

Резервные платежи налогоплательщик должен списывать одинаковыми суммами в последний день отчетного периода. В случаях, когда сумма резерва превысила затраты, фактически понесенные компанией при проведении ремонтных работ, величина превышения учитывается в доходах компании.

12. Начисление амортизации нелинейным методом.

Организация вправе сама принимать решение, каким методом пользоваться при расчете амортизационных отчислений. Способ начисления амортизации должен быть отражен в учетных документах компании.

При использовании нелинейного метода норма амортизации рассчитывается как частное от деления цифры 2 на срок полезного использования объекта, умноженное на сто процентов.

При достижении стоимости объекта величины, равной двадцати процентам от начальной суммы, норма амортизации рассчитывается по-другому. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на общее количество месяцев, оставшихся до момента прекращения СПИ объекта.

13. Реализация НМА как метод оптимизации налога на прибыль.

Алгоритм снижения налоговой базы:

  • Руководитель компании подписывает приказ о формировании комиссии для проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности (ОИС) фирмы. Для участия в процессе инвентаризации могут быть приглашены патентные поверенные и (или) патентовед.
  • Проводится проверка и фиксация всех имеющихся в компании объектов интеллектуальной собственности.
  • Составляется акт проверки и оценки ОИС. Данный документ должен содержать перечень ОИС, включая наименование объектов, сроки их полезного использования и стоимости.
  • Определяется период, в течение которого будет происходить начисление амортизации на активы.

Члены комиссии могут обнаружить следующие ОИС: полезные разработки, новаторские идеи, научные открытия, произведения искусства, базы данных и программы для ЭВМ и многое другое.

  • Регистрируется интеллектуальная собственность. Вид ОИС определяет необходимость получения либо патента, либо свидетельства.
  • ОИС ставится на учет.
  • Проводится переоценка нематериальных активов исходя из их рыночной стоимости.
  • Начисляется амортизация.

14. Оптимизация налоговой базы путем учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Эффективность данного метода оптимизации намного выше эффективности предыдущих методов. Он предполагает уменьшение налогооблагаемой базы за счет расходов на НИОКР.

Конкретный перечень расходов на НИОКР представлен в Налоговом кодексе РФ. Следует отметить, что признание расходов не зависит от результатов исследований и разработок. Затраты учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были завершены работы.

15. Присоединение фирмы, которая несет убытки.

Еще одним способом оптимизировать налог на прибыль является присоединение убыточной организации. Применение данной схемы стало возможно начиная с 2007 года, когда законодательными органами были сняты ограничения по сумме убытков, которые компания может перенести на будущие периоды.

Существует один нюанс. Проводимая реорганизация должна быть обоснована необходимостью реализации конкретных бизнес-задач. Это позволит избежать претензий со стороны налоговых органов. Например, компания может обосновать присоединение необходимостью проведения отраслевой консолидации, скупкой активов, созданием холдинга, оптимизацией продуктовой линейки и т. д.

Помимо оптимизации налога на прибыль, этот метод предусматривает возможность вычета НДС, который был уплачен присоединенной компанией.

Представители налоговых органов проводят проверку причин убыточности присоединенной фирмы. Целью проверки является выявление фактов намеренного создания убытков.

Решив провести реорганизацию в форме присоединения, представители компании должны поставить в известность сотрудников ФАС и ФНС о вводимых изменениях.

Убытки могут переноситься на протяжении десяти лет. Отсчет срока начинается с периода, следующего за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Таким образом, каждая компания имеет несколько вариантов оптимизации налога на прибыль. Для того чтобы эффект от их применения стал максимальным, налогоплательщику стоит воспользоваться услугами налогового консультанта.

Как оптимизировать налог на прибыль на предприятии при помощи правильной системы налогообложения

Правильно выбранная система налогообложения позволяет предпринимателю значительно снизить расходы и, как следствие, повысить чистую прибыль организации. Современное налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность выбрать один режим из нескольких. Каждый из них имеет как свои достоинства, так и свои недостатки.

Остановимся на каждом налоговом режиме более подробно.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Используя ЕНВД, предприниматель определяет величину налогового платежа исходя из фактических показателей вида деятельности, которой он занимается. Такой расчет налога является главным отличием этого режима налогообложения от остальных.

Величина налогового платежа составляет пятнадцать процентов от произведения суммы вмененного дохода и коэффициентов К1 и К2. Величина коэффициента К1 ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития, а величина коэффициента К2 регулируется территориальными органами власти.

Применение ЕНВД целесообразно для тех предпринимателей, деятельность которых обладает высокой доходностью. Зачастую итоговая величина платежа составляет меньшую сумму по сравнению, например, с НДФЛ, ставка которого составляет всего тринадцать процентов.

Однако предпринимателю стоит помнить о следующих моментах:

1. Переход на данную систему налогообложения возможен только для предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, например:

  • Оказание услуг ветеринарной помощи.
  • Оказание некоторых видов рекламных услуг.
  • Грузоперевозки и пассажирские перевозки.
  • Оказание услуг в сфере общепита.
  • Оказание услуг по ремонту автотранспорта.
  • Оказание риелторских услуг.
  • Предоставление в аренду парковочных мест.
  • Продажа товаров в розницу.
  • Предоставление услуги физическим лицам на платной основе.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ, компания не имеет право применять ЕНВД при условии, что:

  • численность ее работников превышает сто человек;
  • собственник владеет частью иного юридического лица, превышающей двадцать пять процентов;
  • в процессе деятельности компания использует договоры простого товарищества и доверительного управления;
  • применение ЕНВД ограничено законодательными актами местных органов власти.

2. Переходя на ЕНВД, предприниматель должен понимать, что данный налог необходимо уплачивать даже при отсутствии прибыли. Поэтому ему стоит правильно рассчитать будущую доходность своей деятельности.

Кроме того, начиная с первого января 2021 года единый налог будет отменен.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Большой популярностью среди налогоплательщиков пользуется УСН. Это обусловлено простотой ее применения. Налоговая база при УСН рассчитывается двумя способами. Какой из них применять, решает предприниматель.

В первом случае величина суммы налога определяется по ставке шесть процентов от суммы дохода. При этом налогоплательщику нет необходимости обосновывать производимые расходы. Значения для определения налоговой базы имеют только доходы компании (ИП).

Во втором случае сумма платежа составляет пятнадцать процентов с разницы между доходами и расходами компании (ИП). Для того чтобы налогоплательщик имел право включать расходы в налогооблагаемую базу, они должны быть документально подтверждены.

Территориальные органы власти могут снизить налоговую ставку. Поэтому некоторые организации вместо стандартной ставки 6 и 15 % вправе применять льготную, равную 0 % и 5 % соответственно.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как оплатить страховые взносы
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Как уволить главного бухгалтера: нюансы процедуры

Использование УСН предполагает замену нескольких налогов одним. Так у предпринимателя отпадает необходимость платить НДС, налоги на прибыль и имущество предприятия. Что касается остальных платежей, таких как транспортный налог и земельный налог, НДФЛ за сотрудников, то их организация на УСН платить обязана.

Компания (ИП) не может применять упрощенную систему в случаях, когда:

  • она имеет один или несколько филиалов;
  • она занимается производством подакцизной продукции;
  • она предоставляет ломбардные услуги;
  • она занимается предоставлением услуг, связанных с азартными играми;
  • численность ее сотрудников превышает сто человек;
  • она имеет в собственности ОС, суммарная стоимость которых превышает сто миллионов рублей;
  • она имеет долю в других организациях, превышающую двадцать пять процентов;
  • финансовый оборот компании, умноженный на коэффициент-дефлятор, за девятимесячный период превышает сорок пять миллионов рублей.

Основная система налогообложения (ОСНО)

Применение основного режима выгодно в основном только крупным компаниям.

Применение ОСНО обязывает предпринимателя вести полный бухгалтерский и налоговый учет, при этом освобождение от каких-либо налогов законодательством не предусмотрено.

На сегодняшний день ставка налога на прибыль при ОСНО составляет двадцать процентов.

От выбора системы налогообложения зависит и метод оптимизации налога на прибыль. Остановимся на этом вопросе более подробно.

Как оптимизировать налог на прибыль при ЕНВД

Существует два варианта:

  • Всегда зарабатывать сумму, значительно превышающую величину вмененного дохода. В этом случае ЕНВД относительно доходов будет меньше.
  • Уменьшить сумму налога до пятидесяти процентов можно, учтя величину страховых взносов, уплаченных за работников компании, а также за счет сумм выплат по листкам нетрудоспособности и взносов по добровольному страхованию.

Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 6 %

Способы оптимизации налога на прибыль при применении данного режима аналогичны предыдущим. А именно, можно вычесть из причитающейся в бюджет суммы следующие выплаты:

  • расходы по страховым взносам в ПФР, ФОМС, ФСС;
  • выплаты по нетрудоспособности сотрудников;
  • расходы на ДМС работников.

Размер уменьшения налоговой базы зависит от наличия сотрудников. Если у предпринимателя есть сотрудники, то база может быть уменьшена не более чем на половину. Если сотрудников нет, то ИП вправе использовать вычеты в полном объеме.

Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 15 %

Налогоплательщик, применяющий УСН по ставке пятнадцать процентов, обязан подтверждать все производимые расходы. Однако учитывать он может только те из них, которые предусмотрены действующим законодательством для данных целей. Их перечень содержится в статье 346 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, уменьшить налоговую базу можно только за счет некоторых расходов. Например:

1. Учет минимального налога за прошлый период. Налогоплательщик имеет право зачесть величину излишне уплаченного минимального налога в том случае, когда он превысил расчетный единый налог.

2. Учет убытков прошлых лет. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на величину убытков, понесенных предпринимателем за последние десять лет.

3. Увеличение расходов в рамках дозволенных. Существует несколько законных методов, используя которые, фирма может увеличить расходы. К ним относятся:

  • Зачисление в штат сотрудников собственников организации.
  • Обход нормируемых расходов. Например, заменив компенсационные выплаты за использование личного имущества сотрудника в процессе осуществления деятельности компании на договоры аренды личного имущества работников. Суть процесса не меняется, но итоговая величина платежа станет меньше.
  • Покупка имущества, которое фактически будет принадлежать владельцу компании.
  • Отнесение собственности предпринимателя к основным фондам компании.

Данная система налогообложения предусматривает обязательную уплату минимального налога в том случае, когда расчет показал, что платеж по единому налогу меньше одного процента от полученного за год дохода. Размер налога при это всё равно составляет один процент от дохода, расходы при этом не имеют значения.

Оптимизация налога на прибыль

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • В каких случаях организации требуется оптимизация налога на прибыль
  • Каковы нюансы оптимизации налога на прибыль физическими и юридическими лицами
  • Какие есть законные способы оптимизировать налог на прибыль
  • Какие схемы оптимизации налога на прибыль организаций идут вразрез с законодательством

Современный бизнес располагает множеством путей снижения налогового бремени. Не все из них являются легальными. Какой из методов выбрать – каждый предприниматель решает сам. Однако стоит помнить о том, что все незаконные пути рано или поздно приведут к неблагоприятным последствиям. Ведение же легального бизнеса и использование законных способов – это верный путь к получению выгоды. Тема нашей сегодняшней статьи – оптимизация налога на прибыль.

В каких случаях требуется налоговая оптимизация на прибыль

Налог на прибыль относится к категории прямых. Определение величины платежа основывается на прибыли, полученной налогоплательщиком за определенный период. Прибыль – это не что иное, как разница между доходами и расходами компании. Оптимизация налога на прибыль связана либо с увеличением расходов организации, либо со снижением ее дохода.

Существует несколько схем оптимизации налога на прибыль. Самым популярным является метод налогового планирования (НП). Это обосновано его простотой и хорошей результативностью. У сотрудников ФНС его использование не вызывает никаких вопросов, так как он 100 % законен. К НП относятся следующие элементы:

  • отсрочки по внесению платежей;
  • определение и внедрение оптимального режима налогообложения;
  • изучение и внедрение тех аспектов, которые помогут заключать договоры на условиях, наиболее приемлемых для налогоплательщика;
  • применение налоговых льгот;
  • взаимодействие с фирмами, находящимися на льготном режиме налогообложения;
  • применение офшоров;
  • формирование учетной политики, позволяющей применять выгодные схемы расчетов налоговых платежей.

Выбор одного или нескольких элементов НП предприниматель осуществляет, основываясь на имеющихся финансовых возможностях и тех знаниях, которыми он располагает.

Каждый предприниматель должен заблаговременно определиться с легальными методами снижения налогового бремени. Сделать это необходимо еще до того, как будет инициирована процедура регистрации организации, поскольку позволит выбрать оптимальный режим налогообложения для будущего бизнеса. Налогоплательщик сможет заранее проанализировать возможность применения в своей деятельности спецрежимов и налоговых льгот.

Однако внедрять методы налоговой оптимизации можно на любом этапе предпринимательской деятельности. Для этого необходимо тщательно изучить и проанализировать актуальную законодательную базу. Систематизировав все полученные знания, предприниматель должен сформировать такую учетную политику, которая будет наиболее эффективной с точки зрения налогового учета.

Чаще всего в организациях используются схемы налоговой оптимизации, направленные на снижение налога на прибыль и НДС.

Способы оптимизации налога на прибыль для физических и юридических лиц

Схемы оптимизации налогообложения прибыли различны для организаций и физических лиц. Рассмотрим оптимизационные мероприятия для каждой категории налогоплательщиков более подробно.

Для физических лиц

Физические лица могут использовать несколько легальных методов оптимизации налога на прибыль. Однако зачастую возникает необходимость подтвердить обоснованность их применения.

Схемы оптимизации налога на прибыль для физических лиц:

  • Применение налоговых вычетов в связи с понесенными затратами по оплате обучения, медицинских услуг, недвижимости и т. д. Величина стандартных вычетов лимитирована, а следовательно, использовать их бесконечно нельзя.
  • Налогоплательщики, которые имеют постоянный высокий доход, могут расторгнуть трудовой договор с работодателем, зарегистрироваться как ИП и продолжить сотрудничество с прежним работодателем на иных условиях. Это позволит сэкономить на уплате налогов в связи с применением УСН.
  • Перевод части зарплаты в материальную помощь. Налоговое законодательство позволяет применять данный метод при условии соблюдения ежемесячного лимита.

Для юридических лиц

Юридические лица, прибегая к какому-либо методу оптимизации налога на прибыль, должны быть очень аккуратны. Свой выбор они должны основывать на принципах:

  • законности;
  • осознанности последствий при использовании нелегальных методов;
  • владения актуальной информацией касательно судебной практики по этому вопросу;
  • проведения всестороннего анализа положения по исчислению налога на прибыль и осуществление налогового планирования по результатам этого анализа.

Учтя все эти моменты, организации могут смело внедрять любые легальные схемы оптимизации налога на прибыль.

Лучшие способы оптимизации налога на прибыль в 2019 году

Поскольку финансовые результаты любого бизнеса напрямую зависят от оптимизации налога на прибыль, то выбор оптимизационных мероприятий – очень важное управленческое решение. Основные схемы оптимизации налога на прибыль:

1. Формирование ремонтного фонда и использование различных способов начисления амортизации.

Одним из способов оптимизации налога на прибыль является формирование резервного фонда на ремонтные работы. Использование данного метода предполагает снижение налогооблагаемой базы за счет отчислений, которые предприниматель производит в ремонтный фонд. Платежи в каждом месяце должны быть равномерными.

При этом налогоплательщику следует придерживаться следующих правил:

  • Величина поступающей в фонд суммы находится в зависимости от общей стоимости ОС и нормативов отчислений.
  • Размер отчисления (норма) устанавливается исходя из периодичности, с которой осуществляется ремонт ОС, и частоты замены комплектующих изделий. Кроме того, на норматив влияет и стоимость ремонтных работ.
  • Максимальная сумма резерва не должна превышать средней величины фактически произведенных ремонтных затрат за предыдущие 3 года.
  • Предприниматель должен организовать ведение налогового регистра с обязательным указанием в нем стоимости ОС, размера производимых отчислений.
  • Списание производится равномерными суммами в последнюю дату отчетного периода. При превышении суммой резерва величины фактических ремонтных затрат возникшая разница должна быть отнесена к доходам организации.
  • Целесообразно зафиксировать возможность создания ремонтного фонда в учетной документации фирмы.
  • В компании должна быть документация, обосновывающая необходимость проведения ремонтных работ. Это может быть оформленный расчет отчислений в резервный фонд, нормативы и сроки ремонта, сметы на ремонтные работы, информация касательно стоимости ОС, дефектные ведомости с перечнем имеющихся неисправностей.

Кроме того, необходимо наличие документов, подтверждающих факт осуществления ремонтных работ.

2. Формирование резерва по сомнительным долгам.

Оптимизация налога на прибыль путем создания резервов распространятся и на резерв по сомнительным долгам. Многие организации имеют дебиторскую задолженность. Если таковая не будет погашена контрагентом, то у фирмы могут возникнуть налоговые потери. Избежать этого можно, создав резервный фонд по сомнительным долгам. Другими словами, организация должна уменьшить величину налога на прибыль, которая ею еще не получена.

К сомнительной задолженности может быть отнесен долг, которые не был погашен в предусмотренные договором сроки, при условии, что он не обеспечен залогом, не имеет поручителя или гаранта – банковскую организацию.

Легальный способ создания резерва предусматривает следующую последовательность действий:

  • Закрепить возможность формирования резервного фонда в учетной политике. Это условие носит рекомендательный характер.
  • Организовать инвентаризационные мероприятия по оценке дебиторского долга на последнюю дату отчетного периода.
  • Рассчитать величину резерва: на основании проведенной инвентаризации в сумму резерва включается задолженность, образовавшаяся более 90 дней назад; если долг образовался в период от 45 до 90 дней – в фонд перечисляют 50 % выявленной в ходе инвентаризации задолженности; долги, образовавшиеся менее 45 дней назад, не могут быть учтены при формировании резерва.

Данная схема оптимизации налога на прибыль предусматривает необходимость выполнения следующих требований:

  • Организация в целях определения доходов и расходов должна использовать метод начисления.
  • Сумма резерва не должна превышать 10 % от суммы выручки за весь отчетный период.
  • Величина резерва должна быть обоснована расчетом-справкой из бухгалтерии и налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на последнюю дату отчетного периода).

Эту схему оптимизации целесообразно использовать, когда фирме надо покрыть убытки от безнадежных долгов.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как выбрать систему налогообложения, чтобы сэкономить на платежах
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Как создать электронную подпись быстро и без проблем

3. Начисление амортизации нелинейным методом (НМА).

Возможность применения этого метода также должна быть отражена в учетной политике фирмы. Амортизируемое имущество – это собственность налогоплательщика, которую он использует в предпринимательской деятельности. Стоимость имущества постепенно снижается из-за начисленной амортизации. При этом срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 10 тысяч рублей.

При НМА величина амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости ОС и нормы амортизации.

Для определения нормы амортизации используется формула:

где:

  • На – норма амортизации;
  • N – срок полезного использования (мес.).

При снижении стоимости ОС до величины, равной 20 % от первоначальной, расчет амортизации производится иначе. Он ведется исходя из остаточной стоимости, которая становится базовой. При этом ежемесячная величина амортизации равна частному от деления базовой цены на число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования объекта.

4. Методика оптимизации налога на прибыль через научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

Эффективность данного метода оптимизации в 1,5 раза выше, чем использование других схем.

Организация может часть своих расходов проводить через НИОКР (из закрытого перечня):

  • технологии хранения, предоставления и обработки информации;
  • технологии информационной безопасности;
  • интернет-технологии (средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР представлен в Налоговом кодексе РФ. Их признание не зависит от результата исследования (разработки). К ним относятся:

  • затраты на амортизацию ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для осуществления НИОКР;
  • затраты, связанные с выплатой зарплаты работникам организации, занятых в НИОКР;
  • материальные затраты на НИОКР;
  • другие расходы на НИОКР, но не более 75 % от величины затрат на оплату труда сотрудников;
  • издержки по оплате работ по контрактам на выполнение НИОКР;
  • отчисления, производимые организацией в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Все вышеперечисленные расходы должны быть отнесены к прочим расходам в отчетном периоде, в котором работы были завершены. Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация на ОСНО заказала НИОКР у компании-«упрощенца» или предприятия на ОСНО. Стоимость услуг составила 1 млн рублей. Данные затраты могут быть приняты в учете с повышающим коэффициентом 1,5. Конечно, это потребует от налогоплательщика предоставления налоговым органам отчета о выполненных НИОКР совместно с декларацией по налогу на прибыль. Другая сторона сделки будет учитывать доходы, не используя повышающий коэффициент.

5. Присоединение убыточной компании.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не предусматривает ограничения по размеру убытков, которые компания вправе отнести к расходам будущих периодов. Следовательно, включение в состав организации убыточной фирмы дает возможность снизить величину налога на прибыль.

Кроме того, положительным моментом является и то, что фирма-правопреемник может произвести вычет НДС, внесенного в бюджет присоединенной организацией с авансовых платежей.

Для того чтобы у сотрудников налоговых органов не возникло вопросов к предпринимателю относительно проведенной реорганизации, он должен обосновать ее необходимость конкретной деловой целью. В ином случае действия бизнесмена могут быть признаны незаконными, а реорганизация – фиктивной.

Также подозрения налоговиков спровоцируют следующие факты:

  • Неблагонадежность присоединяемой организации. Речь идет об отсутствии сотрудников, ОС, складов и пр.
  • Возможность применения к присоединяемой организации одного или нескольких элементов налоговой неблагонадежности. К ним сотрудники налоговых органов относят: регистрацию компании по массовому адресу, постоянную смену руководства, участие в регистрации нескольких подобных фирм.
  • Сомнительность убытков. Налоговики проверят причины убыточности присоединяемой организации, чтобы исключить факт намеренного формирования убытка.
  • Реорганизации, проводимые несколько раз. Сотрудники налоговых органов обязательно обратят внимание на факт присоединения подозрительной фирмы в тот момент, когда компания получила очень большую прибыль.

Обосновать присоединение можно следующими целями: формирование холдинга, расширение активов, отраслевая консолидация, расширение продуктовой линейки, объединение производственных процессов и т. д. Организация должна проинформировать налоговую службу о намерении провести реорганизацию. После этого сотрудники ФНС могут инициировать выездную проверку.

Период, в течение которого убыток может быть перенесен, не должен превышать десятилетний срок. Исчисление начинается в налоговый период, следующий за годом присоединения убыточной компании.

6. Давальческая схема оптимизации.

Данная схема оптимизации налога на прибыль предусматривает использование давальческих материалов, то есть таких, которые поступают в организацию без оплаты их стоимости, а впоследствии возвращаются давальцу в переработанном виде. Это дает возможность снизить налоговое бремя юридического лица.

Действия с давальческими материалами с точки зрения Налогового кодекса РФ являются услугами, которые должны облагаться НДС по ставке 20 %. При этом не имеет значения ставка, по которой облагается сами материалы и готовая продукция. Другими словами, в ситуации, когда сырьевые ресурсы не подлежат обложению НДС или облагаются по ставке 10 %, услуги подлежат обложению по ставке 20 %. Это влечет за собой возможность применения налогового вычета.

Предприниматель вправе зарегистрировать новую организацию с целью осуществления самостоятельного производства продукции из давальческого сырья. Для этого необходимо подписание контракта между предприятиями. Организационная структура бизнеса должна претерпеть некоторые изменения. В частности, производственный процесс необходимо разделить на несколько технологически завершенных этапов. Взаимодействие будет происходить между давальческой организацией (ООО) и переработчиками (ИП).

Дочерние предприятия, находящиеся на льготной системе налогообложения, должны взять на себя выполнение всех трудоемких техпроцессов. Таким образом организация в силу освобождения от необходимости внесения в бюджет ЕСН сократит затраты и, соответственно, увеличит доход. «Упрощенцы»-ИП освобождаются и от уплаты таких налогов, как НДС и налог на прибыль. Кроме того, у них есть возможность сократить налогооблагаемую базу на 50 % за счет уплаты страховых взносов. Как итог – снижение эффективной налоговой ставки на 3 %.

Целесообразным решением будет частичное делегирование процессов переработки и упаковки индивидуальному предпринимателю, который освобожден от уплаты налога на прибыль. ИП обязан платить НДФЛ. Ставка налога составляет 13 %, а это меньше, чем ставка налога на прибыль. Предприниматель вправе использовать профессиональный налоговый вычет, величина которого равна сумме подтвержденных затрат.

Однако все расходы должны быть документально подтверждены. В ином случае вычет не может превышать 20 % от выручки ИП. Для ЕСН предусмотрена налоговая ставка, равная 10 % от разницы между доходами и расходами ИП, при условии, что величина налогооблагаемой базы не более 600 000 руб. При превышении указанной суммы применяется ставка 2 %.

ИП может использовать для подтверждения факта осуществления работ по переработке сырья и обоснования произведенных затрат такие документы, как:

  • договор подряда;
  • смету, в которой будут указаны все нормы технологических потерь;
  • накладную М-15. Она формируется при передаче сырья и материалов на переработку;
  • отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов);
  • акт приемки-передачи готовой продукции;
  • акт выполненных работ.

Данный метод налоговой оптимизации имеет свои риски. Сотрудники ФНС могут произвести доначисления по налогам в том случае, когда у них появятся подозрения, что наем ИП по договору подряда используется исключительно для уклонения от уплаты налога (например, ЕСН). Применение трансфертных схем и ценообразования всегда настораживают сотрудников налоговых органов, потому оба участника предпринимательской деятельности несут определенные риски.

Оптимизация налогов. Применение ИП, видео:

Еще 5 безопасных способов оптимизации налога на прибыль

  1. Возмездное оказание услуг.

    Еще одним методом оптимизации налога на прибыль считается заключение договоров возмездного оказания услуг. Однако это не могут быть фиктивные услуги. Компания должна в них реально нуждаться, только в этом случае возможна оптимизация налога на прибыль организации. Пример – делегирование ведения бухгалтерского и налогового учетов аутсорсинговой фирме.

    Стоит отметить, что такая фирма практически всегда гарантированно увеличивает безопасность головной организации и ее единоличного исполнительного органа (далее ЕИО). Это обусловлено тем, что сотрудники налоговых органов при проведении проверки не смогут изъять всю документацию компании, в том числе и ту, которую хотелось бы утаить.

    Использование аутсорсинговых услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности, ведущейся с нарушениями действующего законодательства, позволит ЕИО избежать применения к нему формулировки «совершенное группой лиц». Таковая используется, как правило, относительно руководящих сотрудников – генерального директора организации и ее главного бухгалтера.

    Компания может заключать и договоры складского хранения (обслуживания) со специализированными фирмами. Зачастую это выгоднее, чем иметь свое складское помещение, требующее наличия определенного персонала (кладовщиков, грузчиков), не занимающегося основной деятельностью организации. Использование услуг таких компаний позволяет не только снизить величину налога на прибыль, но и сократить расходы по уплате страховых взносов за счет применения льгот. Снижение страховых взносов способствует тому, что организации проще уйти от необходимости применения серых схем по выплате зарплаты сотрудникам.

  2. Обучение сотрудников.

    Легальным методом снижения размера налогооблагаемой базы является обучение работников организации. Однако с ними должен быть оформлен официальный трудовой договор. Компания всегда может найти необходимые ресурсы, чтобы отправить своих работников для получения дополнительного образования на специализированные курсы или семинары.

    Затраты на обучение могут быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

  3. Введение корпоративного стиля.

    Это еще одна легальная схема оптимизации налога на прибыль организации. Однако есть определенные нюансы. Вся атрибутика корпоративного стиля (например, одежда) должна быть передана сотрудникам безвозмездно или по очень низкой цене, а впоследствии предметы становятся собственностью работников. При соблюдении этого условия такие расходы могут быть списаны на оплату труда персонала.

  4. Регистрация товарных знаков на собственника.

    При использовании организацией товарных знаков или авторских разработок целесообразно зарегистрировать их на одного из собственников бизнеса, что позволит снизить налогооблагаемую базу и минимизировать налог на прибыль. При этом отношения оформляются договором коммерческой концессии. Суть его заключается в необходимости производить выплаты правообладателю за возможность пользования объектом его интеллектуальной собственности. Эти суммы могут быть внесены в состав прочих расходов.

  5. Добровольное страхование имущества.

    Следующей схемой налоговой оптимизации является добровольное страхование имущества. В 263 статье Налогового кодекса РФ содержится подробный перечень тех видов страхования, которые дают возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

    Каждый предприниматель, использующий любую схему налоговой оптимизации, обязан соблюдать реальность сделок и вести документооборот должным образом. В ином случае итогом оптимизации могут стать штрафы и доначисления со стороны налоговых органов, а не снижение расходов компании.

Немного о нулевом налоге на прибыль

Современное налоговое законодательство предусматривает возможность применения нулевого налога на прибыль касательно некоторых источников дохода. К ним относятся доходы:

  • являющиеся процентами по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г. включительно;
  • являющиеся процентами по ОВГВЗ 1999 г., выпущенным при обновлении ОВГВЗ серии III;
  • полученные в результате деятельности образовательных и медицинских организаций;
  • полученные в результате деятельности организаций социального обслуживания населения;
  • полученные от произведенной продукции сельского и рыбного хозяйств;
  • по операциям от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских компаний;
  • дивиденды российских фирм от участия в других организациях. Однако должны быть соблюдены следующие условия: доля участия (вклад) не должен быть меньше 50 %; непрерывный период владения долей (вкладом) должен составлять более 365 дней;
  • дивиденды российских организаций, владеющих депозитарными расписками. Однако должны быть соблюдены следующие условия: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50 % от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками превышает 365 дней.

Предпринимателям, решившим начать процесс оптимизации налога на прибыль, не лишним будет воспользоваться услугами грамотных юристов.

Это поможет не только соблюсти все юридические тонкости оптимизации, но и позволит использовать затраты на консультативные услуги для снижения налогооблагаемой прибыли плательщика. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требований к необходимости обоснования различных расходов через сравнение их с доходами, для получения которых они осуществлялись, то вознаграждение за консультацию может быть очень большим. Претензий со стороны налоговиков не возникнет. Использовать эту схему оптимизации можно много раз.

Незаконные схемы оптимизации налога на прибыль организаций

Предприниматели должны понимать, какие методы налоговой оптимизации являются легальными, а какие относятся к разряду незаконных. Применение нелегальных схем ведет к риску привлечения к ответственности. Рассмотрим основные нелегальные методы:

  • Сокрытие реальных доходов

    Этот метод всегда незаконен. Способы утаивания доходов значения не имеют. Все юридические лица обязаны показывать свои реальные доходы и расходы, которые должны быть документально подтверждены и зафиксированы в учетных документах.

  • Использование посреднических схем

    Речь идет об осуществлении такой последовательности действий, при которой организация реализует продукцию (услугу), используя услуги подконтрольной компании. Выглядит это так: организация поставляет свой товар комиссионеру с минимальной наценкой. Комиссионер же продает ее с максимальной наценкой. Зачастую компания-посредник является «упрощенцем» или фирмой-однодневкой.

Какие существуют способы оптимизации налога на прибыль?

Оптимизация налога на прибыль – вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.

Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

Способы периодического регулирования налога на прибыль

Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли

Для целей оптимизации налога на прибыль организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

  1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
  2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
  3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

См. также материалы:

  • «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?»
  • «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода»
  1. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
  2. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
  3. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
  4. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:
  • Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
  • Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
  • При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
  • Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.
  1. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
  2. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль, должна обязательно отразить следующие моменты:

  1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

См. также материал «Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете»

  1. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
  2. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).

См. также материалы «С 01.01.2015 можно выбирать порядок учета имущества, не признаваемого амортизируемым»

  1. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
  2. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
  3. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.

См. также материал «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

  1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
  2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.

См. также материалы:

  • «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?»
  • «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»
  1. По договоренности с контрагентом может быть начислена предусмотренная договором премия за превышение объема продаж.
  2. При условии оформления соответствующих документов может быть произведено списание просроченной или безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности.

См. также материалы:

  • «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности»
  • «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»
  1. Для целей увеличения прибыли могут быть оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации.

6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

· формирование резервов (данный механизм рассмотрен в § 4.3) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

· использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы (также рассмотрено в § 4.3);

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

На последнем – перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. остановимся подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.

1. Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

2. Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

3. Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения. (вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24 %) они уплачивают два налога – НДФЛ (13 %) и единый социальный налог по регрессивной шкале от 13,2 % до 2 %. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).

4. Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации инвалидов (ООИ) составляет 100 %, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике.

5. Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль (своего рода российские оффшоры). Фактически региональные льготы даются через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70–80 % от суммы налогов. Таким образом, предприятие платит 20–30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

6. Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия – имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, фактически используются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков – реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.

Данный способ состоит из двух этапов:

1. перенос прибыли на льготный налоговый режим,

2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.

На первом этапе полученная предприятием прибыль переносится в СЛН одним из способов.

Способы переноса прибыли в СЛН:

1) выполнение СЛН работ или оказание услуг на сумму прибыли оптимизируемого предприятия:

· услуги по управлению – с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);

· услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);

· консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т. п., содействие в привлечении финансирования;

· посреднические услуги – агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН – поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.;

· юридические и информационные услуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

· маркетинговые услуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);

· автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта;

· услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);

· работы по договору подряда (субподряда);

· услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

2) Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).

3) Выплата процентов по долговым обязательствам. НК РФ дает налогоплательщику инструмент налогового планирования: расходом признаются все начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь угодно больших процентов (в т. ч. дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может воспользоваться следующим:

· установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить порядок определения сопоставимости;

· выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном периоде;

· регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.

4) В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН за нарушение условий оплаты, других договорных условий (в настоящее время суммы штрафных санкций не облагаются НДС (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. № А56-29845/03)).

Условия применения способов переноса прибыли

1) Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН на самом деле, а не формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.

2) Экономическая целесообразность расходов, т. е. их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода. Причем операция (сделка) должна иметь свой собственный экономический смысл. Снижение налога хоть и может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более единственной).

3) Рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ), чтобы не вступил механизм контроля со стороны налоговых органов и не были доначислены налоги.

4) Самостоятельность СЛН (должен нести все расходы, связанные с оказанием своих услуг (выполнением работ); расходы на содержание служебного автомобиля; связь; аренда офиса и т. п.).

Однако эффект от реализации таких мероприятий достигается при рефинансировании данных потоков (прибыли) без дополнительных налоговых издержек. В этом заключается второй этап рассматриваемого способа планирования налога на прибыль организаций.

На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть оптимизируемому предприятию.

Способы рефинансирования выведенной прибыли оптимизируемого предприятия:

· временное получение рефинансируемых активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);

· безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);

· получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия.

Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.

1) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ) и НДС (ст.146, ст.39, пп.15. п.3 ст.149 НК РФ).

Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.

2) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.

Увеличение уставного капитала участниками – наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст.146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.

Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п.3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).

3) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).

Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Законные способы сокращения налоговой базы

Екатерина Калинкина, глава филиала Интеркомп в Рязани

Одним из действенных способов увеличения экономического эффекта от своей деятельности для компаний является уменьшение финансовой нагрузки за счет оптимизации налогов. При этом нужно помнить, что «серые» схемы ухода от выплат государству всегда будут связаны с высоким риском негативных последствий для компании. В этой статье мы рассмотрим только законные и надежные способы сокращения налоговой базы.

Политика государства по выводу бизнеса из тени

На сегодняшний день государство предпринимает активные действия по выводу бизнеса из тени, улучшению администрирования и собираемости налогов. Сотрудникам ФНС уже известно большинство «серых» схем уклонения от налогов, а новые оперативно выявляются ими посредством постоянно совершенствующихся компьютерных программ (АСК «НДС-2», АИС «Налог-3»).

Кроме того, 13 июля 2017 года ФНС совместно с Минфин и Следственным комитетом выпустили методические рекомендации для территориальных налоговых и следственных органов по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов) (Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Данные рекомендации являются подробной инструкцией для инспекторов по выявлению и доказыванию схем ухода от налогов, а также детально описывают распространенные схемы уклонения от их уплаты:

  • применение фиктивных сделок;

  • дробление бизнеса c целью необоснованного применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот, льготных налоговых ставок;

  • подмена гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды.

Когда следует начинать налоговую оптимизацию

Задуматься о том, как легально уменьшить налоговое бремя стоит еще перед регистрацией компании, выбрав наиболее выгодную систему налогообложения в зависимости от планируемого вида деятельности организации, а также от возможности применения специальных налоговых режимов и законодательно установленных льгот.

Тем не менее, начинать проводить налоговую оптимизацию никогда не поздно. Приступая к оптимизации, в первую очередь нужно проанализировать актуальную законодательную базу на наличие подходящих налоговых льгот исходя из налоговой нагрузки компании:

  • сниженные ставки;

  • освобождение от уплаты налога отдельных категорий юридических лиц;

  • целевые льготы по госпрограммам;

  • отсрочка выплат по налогам.

На основании полученной и проанализированной информации необходимо сформировать эффективную учетную политику компании для целей налогообложения. При проведении мероприятий по оптимизации налогов организации обычно сосредотачиваются на снижении налога на прибыль и НДС.

Меры по оптимизации налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Чтобы уменьшить налог на прибыль, нужно соответственно либо сократить доходы, либо увеличить расходы. Перечень расходов, которые учитываются и не учитываются при расчете налога на прибыль, указан в главе 25 НК РФ.

Законные способы увеличения расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

  1. Создание резервов:

  • по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ), в том числе непогашенные в срок обязательства других компаний. Отчисления в данный резерв производятся ежемесячно или ежеквартально, но не более 10 % от выручки. Суммы отчислений для целей расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов;

  • на оплату отпусков (ст. 255 НК РФ). Этот резерв позволяет компаниям включать расходы на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда равномерно в течение года. Создавать данный резерв могут компании, применяющие метод начисления. Порядок создания резервов определяется НК РФ;

  • на ремонт основных средств (ст. 260 и 324 НК РФ). Отчисления в данный резерв рассчитываются на основании количества замен и сметы ремонтных работ, которые не превышают размер, установленный за последние три года. Создание резерва компаниям, работающим менее трех лет, запрещено. Суммы отчислений в данный резерв включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

Создание резервов позволяет компании равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода и существенно экономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

  1. Использование премии на амортизацию (ст. 259 НК РФ).

В зависимости от того, к какой группе амортизационной группе относится новый объект, компания может единовременно учесть при расчете налога на прибыль от 10 (для I, II, VIII, IX, X амортизационных групп) до 30 (для III-VII групп) процентов расходов от стоимости объекта. Данная премия используется как при покупке нового имущества, так и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ранее приобретенных основных средств.

  1. Применение инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Данный вычет с 01 января 2018 года может использоваться компаниями при приобретении или капитальном улучшении основных средств III-VII амортизационных групп. Возможность его использования должна быть закреплена региональным законодательством. Вычет не может составлять более 90% от суммы расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств. Важно, что основные средства, по которым был применен инвестиционный вычет в дальнейшем не смогут амортизироваться.

Применение инвестиционного вычета позволяет единовременно учесть при расчете налога на прибыль значительную часть расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Меры по оптимизации НДС

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, налогооблагаемой базой которого является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Порядок его исчисления и уплаты установлен главой 21 НК РФ. Согласно данному порядку, компании платят в бюджет разницу между суммой налога исчисленной и суммой налога уплаченного.

По сути данный налог платит покупатель в составе цены товара, а компания лишь передает данную сумму в бюджет. Стремление уменьшить НДС к уплате в бюджет компаниями понятно. Зачастую им приходится перечислять в бюджет на уплату НДС собственные средства, так как покупатели могут вовремя не рассчитаться за товар, работы или услуги. Кроме того, недоплаченная в бюджет сумма НДС увеличивает доход компании, который не облагается налогом на прибыль.

Способы снижения суммы НДС к уплате

  1. Освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ:

  • выручка за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей без учета НДС;

  • компания не должна продавать подакцизные товары;

  • копания должна уведомить налоговые органы об использовании права на освобождение от НДС.

Следует учесть, что данный способ будет невыгоден тем компаниям, которые продают товары, выполняют работы или оказывают услуги организациям, применяющим общую систему налогообложения. В этом случае компании не смогут предъявить НДС к возмещению по приобретенным ценностям, работам и услугам.

  1. Расширение списка поставщиков, являющихся плательщиками НДС. Этот способ позволит увеличить сумму «входного» НДС, тем самым уменьшив налог к уплате.

  1. Применение опциона, то есть заключение договора, по которому компания приобретает права купить в будущем некий базисный актив (имущество) по зафиксированной в договоре цене. Выплата опционной премии у получателя не облагается НДС (подпункт 12 ст. 149 НК РФ).

  2. Использование тонкостей различных видов договоров и содержания хозяйственных операций в целях оптимизации НДС:

  • заключение договора о намерениях;

  • предоставление займа;

  • использование в расчетах задатка, залога, особых условий перехода права собственности;

  • и т. д.

При использовании данного способа риск переквалификации договора и содержания хозяйственной операции в незаконную схему довольно высок, поэтому важно основываться не только на нормах налогового кодекса РФ, но и на последних разъяснениях Минфина, ФНС РФ и имеющейся актуальной судебной практике.

Право юридических лиц на выбор оптимального способа налогообложения закреплено в Налоговом кодексе и подтверждено Конституционным судом РФ. Важно различать «схемы ухода от налогов» и разумное ведение налогового учета.

Способы оптимизации налога на прибыль с пошаговыми инструкциями

Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.

Достичь желаемого можно двумя способами:

  1. За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
  2. По максимуму используя механизмы налогового регулирования.

Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:

  • отсутствие минимальной размера налога к уплате,
  • наличие нескольких вариантов применения статей расходов.

Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:

  • изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
  • индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
  • широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
  • проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.

Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли – это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль – важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.

Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.

В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.

При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:

  • объекта обложения налогом,
  • налогооблагаемой базы,
  • налогового периода,
  • ставки по налогу,
  • правил расчета,
  • сроков уплаты.

Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:

  1. Способ расчета доходов и расходов.
  2. Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
  3. Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
  4. Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
  5. Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
  6. Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль (особенности исчисления) + инфографика».

Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:

  • контрагентов,
  • вида договоров,
  • отдельных пунктов договора.

Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.

Методы оптимизации налогов для физических лиц

Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):

  1. Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
  2. Путем регистрации работника в качестве ИП – это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
  3. Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц

Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:

  1. Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
  2. Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
  3. Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
  4. Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
  5. Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
  6. Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
  7. Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
  8. Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
  9. Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
  10. Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
  11. Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
  12. Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
  13. Планирование предполагаемой прибыли.

Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам

У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.

Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.

Законная схема формирования резерва:

  1. Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
  2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
  3. Произвести расчет резерва:
  • если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
  • если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
  • если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.

Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:

  1. Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
  2. Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
  3. Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
  4. Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).

Бухгалтерские проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Создание резерва по сомнительным долгам 91 “Прочие доходы и расходы” 63 “Резервы по сомнительным долгам”
Списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными 63 “Резервы по сомнительным долгам” 91

Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.

Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации

Еще один метод оптимизации налога на прибыль – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.

  1. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
  2. Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
  3. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
  4. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
  5. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
  6. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
  7. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:
  • расчет отчислений в резервный фонд,
  • нормативы и сроки ремонта,
  • сметы на ремонтные работы,
  • сведения о стоимости ОС,
  • дефектные ведомости с перечислением неисправностей.

Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.

Бухгалтерские проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта ОС компании 20, 23, 26, 29, 44 96
Средства из резервного фонда направлены на оплату ремонтных работ 96 23, 29, 70, 76, 10, 69

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации

Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 10 тысяч рублей).

Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:

НА = (2 : n) * 100%, где

  • НА – норма амортизации,
  • n – срок полезного использования (мес.).

С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:

  • остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
  • сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

  • изобретения и полезные модели,
  • новаторские идеи, секреты производственного процесса,
  • научные открытия, литературные и художественные произведения,
  • топологии интегральных схем,
  • базы данных и программы для ЭВМ,
  • промышленные образцы,
  • товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

  • определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
  • определяются правила работы с данными;
  • ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

  • линейный,
  • списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
  • способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

  • накопление сумм амортизации на сч. 05 или
  • уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Оптимизация налога на прибыль через НИОКР

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):

  • технологий хранения, предоставления и обработки информации,
  • технологий информационной безопасности,
  • новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):

  • средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
  • затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
  • материальные расходы на НИОКР,
  • прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
  • стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
  • отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании

С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому “убыточная реорганизаций” позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС – компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.

Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:

  • Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
  • Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):
  1. регистрация предприятия по “массовому адресу”,
  2. участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
  3. частая смена гендиректора и т.д.
  • Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
  • Многократные реорганизации. Самое подозрительное – присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.

Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:

  • отраслевая консолидация,
  • скупка активов,
  • создание холдинга,
  • гармонизация продуктовой линейки,
  • объединение производственных процессов и т.д.

Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья

Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.

Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса – разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).

Самые трудоемкие этапы производства нужно переложить на дочерние компании на льготном режиме налогообложения, это обеспечит увеличение прибыли всего предприятия за счет отказа от уплаты ЕСН. Компании на УСН не платят не только ЕСН, но и налог на прибыль, и НДС. Налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму страховых взносов (не более половины суммы), эффективная ставка снизится на 3%. Читайте также статью: → «Какая ставка налога на прибыль организации?».

Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг – на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей – по ставке 2%.

Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:

  • договор подряда между организациями,
  • смета с прописанными нормами технологических потерь,
  • накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
  • отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
  • акт приемки-передачи готовой продукции,
  • акт на выполненные работы.

Если налоговая выяснит, что трудовые отношения с сотрудниками, зарегистрировавшимися как ИП, подменяются отношениями по договору подряда с целью избежания уплаты, к примеру, ЕСН, налог будет доначислен. Использование трансфертных схем и ценообразования неоднозначно рассматривается органами ФНС, а потому существуют налоговые риски обоих участников. Читайте также статью: → «Налоговая база налога на прибыль в 2020. Расчет в инфографике».

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Способ оптимизации налога на прибыль Где лучше применять Преимущества метода Недостатки метода
Метод создания резерва по сомнительным долгам На предприятиях, у которых на момент уплаты налога на прибыль имеется непогашенная дебиторская задолженность. Не полностью использованная сумма сомнительных долгов может быть перенесена в резерв нового отчетного периода. Долги должны быть просрочены более чем на 45 дней.
Необходимость применения метода начисления при определении доходов и расходов предприятия.
Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за период.
Можно применять только в случае с безнадежными к взысканию долгами.
Необходимость проведения инвентаризации.
Метод создания ремонтного фонда и различных способов начисления амортизации В компаниях, где часто требуется ремонт основных средств, замена деталей и комплектующих. Возможность передачи средств резерва на следующий налоговый период без включения оставшейся суммы в доход. Максимальная сумма резерва не может превышать средний показатель фактически понесенных расходов на ремонт за последние 3 года.
Необходимость заполнения отдельного налогового регистра.
Метод нелинейного начисления амортизации На фирмах, для которых важно снизить налогооблагаемую прибыль в начале эксплуатации оборудования. Быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, особенно в начале эксплуатации. Необходимость указания метода в учетной политике, и способ начисления не может меняться в течение времени использования объекта.
Метод оптимизации через затраты на НИОКР В компаниях, в производственном процессе которых есть пробелы, требующие разработок новейших технологий. Можно принять к учету затраты на НИОКР, даже если разработки не оправдали себя. Придется доказывать ФНС документально тот факт, что средства тратились на НИОКР с целью получения компанией прибыли в дальнейшем.
Метод присоединения убыточной компании В фирмах, которые хотели бы снизить облагаемую налогом прибыль в периоды получения ее в больших масштабах. Возможность принятия к вычету НДС присоединенной компании. Необходимость оповещения кредиторов и досрочной выплаты задолженностей до присоединения убыточной фирмы.
Необходимость сохранения первичной документации, доказывающей несение убытков от присоединения фирмы, в течение 10 лет.
Метод оптимизации через заключение договора давальческого сырья В компаниях, на стадии процесса производства которых требуется переработка сырья. Особенно выгодно фирмам, у которых нет своей производственной базы для переработки сырья и материалов. Отсутствие налоговых рисков в условиях создания нового производства с нуля или приобретения нового производства. Необходимость доказывать направленность заключения договоров на извлечение дохода (бизнес-планом, сметой расходов, планом производства).

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

  1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
  2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

Законодательные акты по теме

Рекомендуется изучить следующие документы:

Документ Описание
Постановление Правительства РФ от 09.08.1994 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” Об ускоренное амортизации и переоценке основных фондов
п. 4.2 ПБУ № 6/97 Способы амортизации
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Порядок создания резерва по сомнительным долгам и др.
ст. 260 НК РФ О возможности создания резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств
ст. 324 НК РФ Порядок создания резерва на будущие ремонтные работы ОС
ПБУ 14/07 “Учет нематериальных активов” О бухгалтерском учете НМА
ст. 1370 ГК РФ, ст. 14 Федерального закона “Об авторском праве” О принадлежности ОИС организации, в которой они созданы
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а Утверждение формы карточки на объекты НМА
ст. 374 НК РФ О неуплате налога на имущество в отношении НМА
Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 №988 Перечень НИОКР, способных уменьшить налог на прибыль
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2014 № Ф05-6936/2014 по делу № А40-86741/13 О невозможности применения повышающего коэффициента 1,5 для учета расходов на НИОКР в случае, если в налоговую службу не предоставлены отчеты

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.

Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?

Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.

Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?

Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие “с нуля” или покупать новое производство.

Блог о налогах Владимира Турова

Легальные способы оптимизации налога на прибыль, а также примеры незаконных методов минимизации налога на прибыль, применять которые точно не стоит.

Вторым по значимости после вопроса: «Как уйти от НДС» является вопрос предпринимателей – «Как снизить налог на прибыль». Для того, чтобы понять как провести грамотную оптимизацию данного налога следует разобраться с его природой и происхождением.

Кто платит налог на прибыть

Налогу на прибыль организаций посвящена целая глава Налогового Кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации, применяющие Основную систему налогообложения (ОСНО) и некоторые иностранные организации, получающие доходы на территории РФ.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Какие способы оптимизации налога на прибыль применять ни в коем случае нельзя

Как поступает большая часть предпринимателей дабы снизить налог на прибыль, да еще и уйти от НДС? Заключают фиктивные сделки или «покупают» товар/услугу, тем самым искусственно раздувая свои расходы. А потом округляют глаза видя суммы доначислений по результатам налоговых проверок.

Действительно, идея увеличить себе расходы – верна. Но способ ее воплощения является неправильным и противозаконным. Как известно, сотрудничество с «обнальными» конторами и фирмами однодневками чревато ответственностью не только за совершение налогового правонарушения, но и ответственностью уголовной.

Как снизить налог на прибыль легальными методами

Теперь предлагаю рассмотреть легальные возможности для оптимизации налога на прибыль.

Заключение договоров возмездного оказания услуг

Одной из основных возможностей минимизации налога на прибыль является заключение договоров возмездного оказания услуг. Но не формального оказания, а услуг, которые реально необходимы данной компании.

Например, для ведения квалифицированного бухгалтерского и налогового учета можно нанять аутсорсинговую компанию, которая предоставляет такого рода услуги Кроме того данная организация сильно влияет на увеличение безопасности головной компании и ее единоличного исполнительного органа. Для компании безопаснее использовать аутсорсинг, поскольку при налоговой проверке проверяющие не смогут изъять документы пачками, учитывая те, которые вы не хотели, чтоб они вообще видели.

Если аутсорсинг применяется при нарушениях ведения финансово-хозяйственной деятельности общества, которые ведут к уголовной ответственности, то единоличный исполнительный орган избежит применения к нему формулировки «совершенное группой лиц» – обычно эту формулировку применяют к группе состоящей из генерального директора и главного бухгалтера.

Также можно заключить договоры складского хранения и обслуживания со специализированными компаниями, а не самостоятельно содержать помещение и штат сотрудников (кладовщиков, грузчиков), которые не занимаются основной деятельностью компании. Привлечение подобных компаний для обслуживания дает не только возможность оптимизировать налог на прибыль, но и сэкономить на страховых взносах, за счет применения льготы в соответствии с п.8 ст. 58 Федерального закона 212-ФЗ О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС, ФФОМС.

Опять же за счет снижения страховых взносов, соответственно снижается необходимость выплаты «конвертной» заработной платы.

Обучение сотрудников

Также законно уменьшить налогооблагаемую базу позволит обучение ваших сотрудников, с которыми заключен официальный трудовой договор. Всегда можно найти возможность отправить своих сотрудников на специальные обучающие курсы, семинары. Подобные расходы возможно отнести к группе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Применение управляющего ИП в качестве единоличного исполнительного органа

Применение в качестве единоличного исполнительного органа ИП управляющего – отличный способ снизить налог на прибыль. Данная форма управления в обществе предусмотрена Федеральным законом 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Кроме того, это отличный способ иметь свободные денежные средства. Снижение налогооблагаемой базы на услуги ИП – управляющего происходит на основании статьи 264. п.1 п.п.14, 15, 18, 41 НК.

Введение корпоративного стиля в компании

Возможность оптимизации налога на прибыль дает введение корпоративного стиля в компании. Но здесь есть свои подводные камни. Одежда должна выдаваться персоналу бесплатно или продаваться по низким ценам с последующим переходом в собственность сотрудников. При соблюдении этого условия такие расходы возможно будет списать на оплату труда сотрудников.

Регистрация товарных знаков на владельца бизнеса

Также, если ваша компания использует какие-либо авторские разработки, товарные знаки, возможно зарегистрировав их на одного из владельцев бизнеса снизить налогооблагаемую базу и минимизировать налог на прибыль, благодаря заключению договора коммерческой концессии. На основании данного договора ваша компания будет оплачивать правообладателю вознаграждение за право использования объекта его интеллектуальной собственности. Такие расходы можно отнести к группе прочих расходов.

Добровольное страхование имущества

Еще одной возможностью снизить налогооблагаемую базу является добровольное имущественное страхование. Ст. 263 НК РФ дает подробное разъяснение на какие виды страхования возможно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Мы привели список легальных способов минимизации налога на прибыль организации. Для бизнесменов важно помнить, к какому бы из вышеперечисленных способов они не прибегли, необходимо соблюдать реальность сделок (т.е. платить за реальные, а не мифические товары и услуги) и придерживаться правил документооборота. Иначе любая оптимизация может обернуться не в пользу налогоплательщика и ее результаты предстанут не в виде экономии, а в виде доначислений по результатам налоговой проверки.

Я крайний противник использования стандартных методов налоговой оптимизации, подходящих «для всех» от ларька до международного холдинга, потому что каждый бизнес является уникальным, так же как его собственники. Но использование объектов интеллектуальной собственности может быть не только универсальным, законным и относительно безопасным способом оптимизации налога на прибыль, но и инструментом для построения группы компаний на основе деловой цели и без обвинений в дроблении.

В этой статье мы расскажем, как использовать объекты интеллектуальной собственности для налоговой оптимизации, как с помощью роялти бенефициар может получить подтвержденный доход, какие объекты лучше использовать и какую цену за них назначить. Для того, чтобы не быть голословным, мы как всегда будем использовать актуальную судебную практику, а для того, чтобы быть понятными и нескучными – визуализацию.

Эту и другие темы подробно рассмотрим на нашем семинаре 27-28 февраля 2019 года на семинар «Реальная оптимизация налогов» в Санкт-Петербурге (с онлайн-трансляцией). Приходите, будет интересно

Интеллектуальные собственность регулируется четвертой частью ГК РФ, в соответствии с п.1 ст.1225 правовая охрана предоставляется шестнадцати видам интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средствам индивидуализации юридических лиц, часть из них требует государственной регистрации, часть – нет:

Регистрация в Роспатенте требует времени: например, регистрация товарного знака занимает больше одного года, однако эффект того стоит:

Учредитель и генеральный директор АО, заключила сама с собой лицензионный договор на использование полезной модели «Дорожное ограждение». Организация полезную модель в своей деятельности использовала и платила за нее 75 млн. рублей в год, из-за этого прибыль АО составляла всего 300-500 тыс. рублей и с нее даже выплачивались дивиденды – около 50 тыс. рублей в год.

Такая структура расходов не могла не привлечь внимание налоговиков, да и сама полезная модель показалась им штукой надуманной и неоригинальной. Но суд указал, что российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам. Для установления размера роялти определяется «разумный» процент». Полезная модель фактически в деятельности общества использовалась, была зарегистрирована в Роспатенте и не дело налоговиков оценивать ее оригинальность.

Обращает внимание, что правообладатель не зарегистрировала себя в качестве ИП. По нашему мнению, это таило в себе опасность переквалификации деятельности по получению вознаграждения по лицензионному договору в предпринимательскую (систематическая и направленная на извлечение дохода), к тому же организация как налоговый агент удерживала 13% НДФЛ, вместо возможной оплаты УСН 6% самой правообладательницей, если бы она была зарегистрирована в качестве ИП.

Скорее всего такая схема была выбрана для того, чтобы не ставить свои расходы под контроль банка и не попасть под всеобъемлющий и слепой 115-ФЗ, в том числе при перечислении денег со счета ИП на свой личный.

А где же оптимизация НДС? Ведь выплата роялти в размере 75 млн. рублей не привела к возможности поставить его к вычету? Ответ прост, но не популярен: оптимизации НДС при использовании объектов интеллектуальной собственности нет, также как нет и других законных способов оптимизации этого косвенного налога (разделение НДС-ных и без НДС-ных потоков, равно как способы «передачи» его другой организации в группе компаний или отсрочки его уплаты – не в счет).

Существенный размер выплат по договору дает ответ на популярный у налогоплательщиков вопрос: «Сколько можно перечислять денег за объект интеллектуальной собственности?». Несмотря на победу налогоплательщика, отметим, что понятие «разумный» процент по лицензионному договору – понятие оценочное, а значит спорное.

(Постановление АС Поволжского округа от 31.01.2019 по делу А72-3656/2018).

В судебной практике предшествующих периодов, встречается утверждение о пределах рыночного диапазона ставок роялти в размере 0,09-9% (Постановление АС Московского округа от 13.07.2016 по делу А40-153860/2015). Отметим, что своим доверителям мы также советуем придерживаться указанного интервала цен.

Чаще всего в качестве объекта интеллектуальной собственности налогоплательщики используют товарный знак (как наиболее простой и универсальный объект, правообладателем которого может стать любая организация или ИП).

В данном случае выездную налоговую проверку организация навлекла на себя использованием фирм-однодневок (в этой части налоговики выиграли полностью), но внимание налоговиков привлекли и расходы на товарный знак в пользу ИП. Во-первых, ФНС обратило внимание на возможную взаимозависимость ИП и ООО (генеральный директор ООО и ИП были лично знакомы, а по нынешним временам и это подозрительно), во-вторых, роялти в размере 2% от выручки за товарный знак – не многовато ли? И сняли расходы ООО по лицензионному договору полностью.

Суды с этим не согласились указав, что организация реально использовала данный товарный знак; факты многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня в совокупности с другими обстоятельствами, свидетельствующие о согласованности действий всех участников цепочки и о направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не установлены.

(Постановление АС Поволжского округа от 27.09.2018 по делу N А12-33423/2017).

Даже применение сторонами лицензионного договора одинаковых систем налогообложения (ОСН) не ограждает организации от налоговых претензий. В данном случае, налоговикам не понравилось, что взаимозависимое лицо передало по лицензионному договору исключительное право на товарный знак, а лицензиат обязался использовать его в том виде, в котором он был указан в приложении к договору, но фактически использовал его в другом цветовом оформлении. Отметим, что налоговики в ходе выездной налоговой проверки накопали только это «подозрительный» факт, что, по нашему мнению, свидетельствует либо о некачественно проведенном предпроверочном анализе, либо заказном характере проверки, либо непрофессионализме проверяющих.

Налоговый орган тут же пришел к выводу, что фактически ЗАО «Выксунский хлеб» не использовался товарный знак в том виде, в котором он был зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания, т.е. не использовался в деятельности Общества, а значит и оплату по лицензионному договору принять в составе расходов нельзя, так как они не были направлены на получение дохода и вообще были экономически необоснованными.

Надо отдать должное суду, который указал, что товарный знак использовался с незначительными изменениями в части цветового оформления словесных и изобразительных элементов, не меняющими его существа.

Что касается экономически необоснованных затрат, то суд процитировал «древнее», но действующее Определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П: обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

(Решение АС Нижегородской области от 25.12.2018 по делу А43-7762/2018)

Объект интеллектуальной собственности является нематериальным активом и стоит денег. Иногда немаленьких:

ИП Выперайленко в 2007 году зарегистрировал товарный знак «Колиз» (буква «К» выполнена в виде скрещивающихся палок колбасы), а в 2012 году нечужое ему ООО «ТД Колиз» попытался зарегистрировать товарный знак «KOLIZ» и кончено получил отказ: товарный знак оказался сходным до степени смешения с товарным знаком «Колиз», правообладателем которого являлся ИП Выперайленко О. В.

ИП Выперайленко О.В. в 2015 году обратился в Арбитражный суд с иском к ООО «ТД Колиз» о запрете использования товарного знака «KOLIZ», дело было прекращено в связи с утверждением мирового соглашения сторон, согласно которому: ООО «ТД Колиз» передал ИП Выперайленко О.В. права на товарный знак «KOLIZ» за 500 рублей (при рыночной стоимости 68 млн. рублей) и обязался выплатить компенсацию в размере 1% от оборота организации за время использования товарного знака, а после обязался выплачивать ИП компенсацию в размере 1,5 % от оборота организации в год. Всего получилось 102 млн. рублей, ИП получил исполнительный лист, перевел деньги на свой счет (банк его не мог заблокировать – исполнялось решение суда), а после — обналичил.

Налоговики посчитали, что организация и ИП действуя согласовано (будучи фактически взаимозависимыми) получили необоснованную налоговую выгоду: организация, продавая товарный знак за 500 рублей занизила доходы, а выплачивая компенсацию ИП в размере 102 млн. рублей завысила расходы.

Но суд не согласился с такой трактовкой: факт использования обществом товарного знака, перечисления компенсации за такое использование ИП Выперайленко О.В. и последующую передачу права на товарный знак «KOLIZ» налоговики не оспаривали, а цена за товарный знак была обусловлена исполнением мирового соглашения, утвержденного судом (ловкий ход – ведь мировое соглашение не было оспорено и было принято судом в налоговом споре как данность).

(Решение АС Нижегородской области от 18.10.2018 по делу А43-16326/2018, обжалуется в апелляции).

Классическая история про то, как делать не надо, описана в Постановлении 9 арбитражного апелляционного суда 22.08.2017 по делу А40-34089/2017: юридическое лицо передало ИП права на товарный знак за десять тысяч рублей, в последствии ИП заключил лицензионный договор на право использование товарного знака с этой же организацией, которая перечислила по нему роялти в размере более 54 млн. рублей, включив их в расходы.

Эту и другие темы подробно рассмотрим на нашем семинаре 27-28 февраля 2019 года на семинар «Реальная оптимизация налогов» в Санкт-Петербурге (с онлайн-трансляцией). Приходите будет интересно

Проведенной оценкой установлено, что реальная стоимость товарного знака преданного организацией ИП составляет не 10 тысяч рублей, а 193 млн. рублей, а значит занижение стоимости составило 193 млн. процентов. К тому же ИП принадлежат 50% долей организации. Суд указал, что экономический смысл в передаче прав на товарный знак за 10 тысяч рублей, чтобы потом заплатить 54 млн. рублей в качестве роялти отсутствовал, с чем сложно не согласиться. Сам же роялти являлся скрытой выплатой дивидендов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды (ИП правообладатель применяла УСН 6%).

Не все объекты интеллектуальной собственности требуют регистрации:

Чаще всего налогоплательщики в оптимизации налогов используют секреты производства (ноу-хау). В отличии от изобретения, регистрируемого в Роспатенте, ноу-хау регистрации не подлежит, чем смущает налоговиков – а вдруг никакого секрета и нет, а расходы по нему «рисованные»?

В данном случае налогоплательщик использовал целый ряд объектов интеллектуальной собственности: полезная модель, изобретение, ноу-хау, причем по последнему объекту платежи были наибольшими. Налоговиков заинтересовали «гуляющий» размер платежей по дополнительным соглашениям к договорам, возможно подгоняемый под нужды АО (от 40 тыс. рублей до 80 млн рублей). По нашему мнению, налоговики действовали по принципу лишь бы прикопаться на что обратил внимание и суд: инспекцией приняты расходы заявителя по выплате вознаграждений по лицензионным договорам в первоначальной редакции (в минимальных суммах), при этом не признаны эти расходы на увеличенные дополнительными соглашениями суммы.

Впрочем, претензии налоговиков еще раз дают бизнесменам явный посыл – договоры, дополнительные соглашения к ним и бухгалтерские документы должны оформляться вовремя и правильно.

(Постановление 18 арбитражного апелляционного суда от 23.01.2019 по делу А76-6391/2018)

В некоторых случаях роялти может использоваться и как аргумент в пользу отсутствия искусственного дробления бизнеса, причем даже в очень сложной ситуации:

Магазин по продаже ювелирных изделий арендуется двумя ИП, применяющими ЕНВД, налоговики в ходе выездной налоговой проверки приходят к выводу о том, что применение специального режима незаконно (площадь торгового зала больше 150 м. кв.), а деление торговой площади на двух ИП – дробление бизнеса. Оперируют стандартными аргументами: единый вход, единая вывеска (с многообещающим названием «Дамский угодник»), дисконтная система, униформа продавцов, оформление витрин, поставщики.

Однако у проверяемого ИП свои аргументы: все совпадения – результат соблюдения им договора франчайзинга, по которому он получил право на товарный знак и ноу-хау (секрет продажи товара – по нашему мнению ноу-хау это не является), базу поставщиков и покупателей. Конечно это не было единственным аргументом: налоговики не доказали взаимозависимость, персонал и кассы были у каждого ИП свои, а между отделами стояла хоть и нестационарная, но перегородка.

Тем не менее франшиза при правильном использовании – отличный аргумент, объясняющий наличие у разных юридических лиц единой CRM-системы, одинакового оформления торговых точек, униформы сотрудников, стандарта продаж.

(Постановление 4 арбитражного апелляционного суда от 04.12.2017 по делу А78-1159/2017).

В завершении отметим, что налоговых споров по использованию объектов интеллектуальной собственности мало, а налоговики берутся за них крайне неохотно.

При этом любая компания обладает интеллектуальной собственностью, но часто не акцентирует на этом внимание и не осуществляя ее защиту. Между тем чем успешнее организация, тем больше к ней интерес не только со стороны ФНС, но и конкурентов: начинают появляться фирмы-дублеры, в том числе состоящие из бывших сотрудников, которые «цельноутягивают» идеи, названия, технологии и без надлежащей защиты интеллектуальных прав, противостоять этому процессу невозможно.

Все бежим регистрировать товарные знаки? А вот тут стоит не спешить: необходимо решить кто станет правообладателем: организация или ИП? Что делать если бизнес компаньонский? С кем заключить лицензионный договор и по какой цене? Какую систему налогообложения выбрать у лицензиара и лицензиата? На основании каких договоров передать объект интеллектуальной собственности? Стоит ли избегать взаимозависимости? Как лицензионный договор будет сочетаться с иными способами налоговой оптимизации? Будет ли он соответствовать реальным бизнес-процессам? А может быть вообще выйти из операционного (а значит рискованного) бизнеса, став правообладателем франшизы? А может быть правообладателем станет иностранная организация?

Обо всем этом, а также о том, как законно и безопасно оптимизировать налоги в 2019 году, построить группу компаний без обвинений в дроблении, защитить активы бизнеса и собственников, защититься при проведении налоговых и полицейских проверок бизнеса, предотвратить корпоративные конфликты и при этом повысить маржинальность бизнеса – расскажем на нашем уникальном семинаре «Бизнес в эпоху перемен. Реальная оптимизация налогов», который пройдет в Санкт-Петербурге 27-28 февраля 2019 года с онлайн-трансляцией во все регионы. Приходите, будет полезно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *