Отличие транспортной накладной от товарно транспортной накладной

Как выстроить доставку груза с соблюдением законодательства в части обмена документами? На вопросы читателя журнала «Генеральный директор» отвечает бизнес-аналитик Synerdocs Алиса Муратова.

Читатель: Наша компания занимается поставкой оборудования. Для покупателей все доставки являются бесплатными. Есть несколько путей отгрузок оборудования.

Первая: Мы нанимаем транспортную компанию для перевозки груза от нашего продавца до нашего покупателя. Мы же являемся плательщиком. На складе покупателя отгрузку контролирует наш сотрудник (который занимается сопровождением отгрузки). Какие документы мы должны составить кроме ТОРГ-12 и счет-фактуры? Обязательна ли нужна ТТН от нашей компании для покупателя?

Алиса Муратова: Для того, чтобы корректно ответить на ваши вопросы, в первую очередь обратимся к законодательству, в частности, к Постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (ред. от 12.12.2017, с изм. от 22.12.2018) «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом».

Юридические лица всех форм собственности, являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, обязаны вести учет по унифицированным формам первичной учетной документации, перечисленным в п. 1 постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее – Постановление N 78), в том числе с применением формы N 1-Т «Товарно-транспортная накладная» (далее – ТТН).

Кроме ТОРГ-12 и счета фактуры (далее СФ), при найме стороннего перевозчика необходимо также заключить договор перевозки, потому как в цепочке присутствует третье лицо – транспортная компания.

Заключение договора подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором). Данный документ необходим вам (налогоплательщику) и грузополучателю, а также транспортной компании. Законодательство предусматривает как минимум 3 экземпляра транспортной накладной или 4 экземпляра ТТН по одному оригиналу на каждого из участников грузоперевозки, и 2 экземпляра для перевозчика – в зависимости от того, какой документ компания использует.

ТТН, как правило, используют тогда, когда немного номенклатурных позиций груза или при перевозке алкогольной продукции. Форма ТТН утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Транспортная накладная (далее – ТН) подтверждает заключение договора на перевозку между заказчиком грузоперевозки и исполнителем, форма регламентирована 272-м постановлением.

В статье «Транспортная и товарно-транспортная накладная: мы такие разные, но мы так похожи» вы можете подробнее почитать об отличиях документов и условиях их применения.

Тем не менее, законодательство не запрещает оформлять как ТН, так и ТТН и неоднократные разъяснения ФНС говорят о том, что выписывать оба документа одновременно нецелесообразно. Конкретно в вашем случае вы можете составлять не ТТН, а ТН, и как раньше использовать ее в связке с ТОРГ-12.

Финансовые и налоговые органы считают, что если доставка производится силами сторонних организаций, наличие документа, подтверждающего оказание транспортных услуг, то есть ТН или ТТН, обязательно.

Сервис обмена Synerdocs предлагает обмениваться транспортными накладными в электронном виде и значительно упрощать взаимодействие с участниками грузоперевозки. Используя оператора, вы уже сегодня можете отказаться от привычных бумажных документов – ТОРГ-12, СФ, договоров, заявок – и перевести все операции с документацией в электронную плоскость.

Читатель: Вторая ситуация: наш сотрудник возит мелкий груз на своей машине. От точки А до точки Б (покупателя). Третья: наш сотрудник отвозит товар до терминала транспортной компании. Какие здесь необходимы документы?

Алиса Муратова: Что касается вопроса о необходимости составления дополнительных документов в случае доставки продукции своими силами независимо от точки доставки до терминала транспортной компании или непосредственно до покупателя, существует два противоположных мнения. Опять же, опираемся на практику арбитражных судов. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.11 N А19-13189/10. Суть – без ТТН покупатель не сможет принять вычет НДС и отразить расходы. К тому же в п. 2 инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» говорится о том, что поставщик все же должен составить ТТН. Хотя инструкция утверждена в 1983 году, она до сих пор действует.

Согласно второй точке зрения поставщику нет необходимости составлять ТТН, ведь транспортировка груза в конкретном случае — это внутренняя операция продавца. При подобных обстоятельствах вполне достаточно оформить товарную накладную по форме ТОРГ-12, а стоимость доставки включить в цену товара или зафиксировать в акте оказанных услуг. В подтверждение: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.10 N А27-11151/2010, ФАС Московского округа от 20.09.10 № КА-А40/10952-10).

С одной стороны, в доставке участвуют только поставщик и покупатель, и не вовлечена третья сторона — транспортная компания. Казалось бы, зачем тут составлять ТН/ТТН, но несмотря на некоторую положительную практику, во избежание конфликтов с налоговыми органами некоторые специалисты советуют их оформлять.

С правовой и практической точки зрения, как считают юристы в области грузоперевозок, да и мы – эксперты в области ЭДО, обращаясь к письмам Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/492 и N 03-03-06/1/500, нет договора перевозки (если транспортировка мелкого груза входит в должностные обязанности сотрудника) — ТН/ТТН не нужны. Списание затрат на ГСМ, амортизацию и т. п. производится по путевым листам. Далее взаимоотношения регулируются по договоренности с транспортной компанией. Если оформлением документов (часто это экспедиторская расписка) занимается перевозчик, то дополнительные документы не нужны, если договором предусмотрено обратное — клиент транспортной компании готовит документы самостоятельно.

Читатель: И четвертая ситуация: заказ машины и оплата грузоперевозки ложится на нашего продавца. Наш сотрудник только встречает машину и сопровождает до склада покупателя.
Хотелось бы понять, какие документы необходимы? Если мы в договорах с нашими покупателями будем прописывать, что доставка за наш счет, всё равно будет необходимость в оформлении ТТН? Есть еще транспортная накладная, в каких случаях можно применять только её?

Также вопрос по сотруднику. Он сопровождает и контролирует отгрузки, подписывает документы. Мелкий груз возит на своей машине. Есть с ним трудовой договор, где указаны обязанности и должностная инструкция. Необходимо ли еще оформлять какие-либо документы? ГСМ у него нет, нужно ли прописать, что входит в зарплату?

Алиса Муратова: Транспортная или товарно-транспортная накладная также необходима, т. к. договор перевозки в любом случае имеет место быть, независимо от того, кто его заключил — получатель или отправитель (хоть это и противоречит буквальному толкованию ст. 785 ГК РФ). Отсутствие транспортной накладной будет означать для водителя как минимум штраф в размере 500 рублей (ст. 12.21 КоАП РФ), а как максимум — задержание транспортного средства с грузом в случае совместного рейда ГИБДД и УБЭПиПК (бывший ОБЭП).

Говоря об отношении судов к ТН и ТТН, практикующие юристы и иные специалисты сходятся во мнении: «Важно содержание документа, а не форма». Если в документе имеются все сведения, которые должны присутствовать в ТН/ТТН, то он так же подтверждает факт заключения договора перевозки. Для наглядности можно представить, что накладная пролинована пунктирными линиями, либо все сведения заключены в овальные графы — от этого транспортная накладная не перестаёт быть собой.

Что касается оформления водителя, считаем, что каких-то дополнительных документов составлять не требуется. Все взаимоотношения работника и работодателя регулируются ТК РФ.

Дополнительно:

Количество документов, которые оформляются на перевозку, довольно большое. Это документы на груз (ТН, ТТН, доверенности на водителя), на автомобиль (путевые листы, водительские удостоверения, талоны о прохождении техосмотра, полис ОСАГО), договоры на страхование и пр. Оформление каждого из них зависит от формы взаимоотношений между участниками. Например, когда вы нанимаете транспортную компанию, тогда заботы по оформлению документов на автомобиль полностью ложатся на нее, если же это ваш водитель, то это обязанность ваша. И так с каждым документом.

Источник: «Генеральный директор».

«Современный предприниматель», 2010, N 5
НАКЛАДНАЯ НА ТОВАР. ТОРГ-12 И ТТН
Передача товара, как правило, сопровождается оформлением товарной накладной. Если продавец работает на общем режиме, вы получите от него еще и счет-фактуру. На основании этих документов приобретенные ценности принимаются к учету, а НДС ставится к вычету. На практике этих бумаг оказывается недостаточно. Ведь товар со склада поставщика на склад покупателя каким-то образом доставлен, а значит, необходимы документы, подтверждающие факт доставки и транспортные расходы.
Накладные на товар
Для подтверждения своих затрат на приобретение товара у коммерсанта могут быть товарная накладная (форма N ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ТТН).
Наша справка. Форма N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132;
Форма N 1-Т (ТТН) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.
Товарная накладная (ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товара. Она составляется в двух экземплярах. Первый остается у продавца и служит основанием для списания ценностей с учета, подтверждения их передачи клиенту. Второй передается покупателю. На основании накладной вы примете купленный товар к учету (отразите покупку в книге учета доходов и расходов).
Товарно-транспортная накладная (ТТН) по унифицированной форме N 1-Т предназначена для учета движения ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит для списания ценностей у отправителя и оприходования их у получателя. Во многом сведения этого раздела повторяют данные, отражаемые в ТОРГ-12. Второй раздел ТТН регулирует «перевозочные» вопросы. На основании ТТН грузоотправитель передает (списывает) товар, а грузополучатель принимает ценности для доставки.
ТОРГ-12, как первичный документ, имеет четкое назначение — оформление продажи товара, то есть передачи его от продавца к покупателю, и не является сопроводительным транспортным документом. ТТН содержит сведения сразу о двух хозяйственных операциях — передача груза и работа автотранспорта. Это первичный документ, на основании которого грузоотправитель спишет ценности с учета, а получатель примет товар (то есть по сути ТТН выполняет функцию обычной накладной), кроме того ТТН является перевозочным документом.
Обойтись без ТТН удастся вряд ли. Во-первых, в ст. 8 Устава автомобильного транспорта (Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ) прямо говорится, что ТТН составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено сторонами. В п. 3 той же статьи указано: груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком не принимается. Товарная накладная в данном случае не поможет, нужна именно ТТН, составленная на унифицированном бланке. Накладная по форме ТОРГ-12 не является достаточным доказательством получения товара от поставщика, поскольку у нее отсутствуют реквизиты транспортных документов, поэтому судьи нередко запрещают принимать к учету товар только лишь на основании ТОРГ-12. Этого документа не достаточно, указывает Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 19 мая 2009 г. по делу N А05-9925/2007.
Во-вторых, ТТН необходима водителю. По требованию сотрудников милиции он обязан предоставлять для проверки в том числе товарно-транспортные документы (п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090). Отсутствие бумаг может стать основанием для ареста груза.
И в-третьих, ТТН поможет в случае спора или ненадлежащего исполнения обязательства по доставке. Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. При этом заключать отдельное соглашение не нужно. Составление транспортной накладной указывает на наличие договоренности между сторонами (ст. 785 ГК РФ). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ). Таким образом, наличие ТТН указывает на возникновение обязанности перевозчика доставить вверенный груз в пункт назначения и передать его получателю, а также соблюдать общие правила, касающиеся перевозок и закрепленные в Гражданском кодексе, Уставе автомобильного транспорта, различных инструкциях. Если эта обязанность не будет исполнена, претензии, оговоренные законами, будут основываться в том числе на ТТН, указывающей на наличие договоренности между сторонами.
Единая накладная
Избежать оформления ТТН практически невозможно. А так как эта накладная имеет товарный раздел, быть может, не оформлять ТОРГ-12? Поставщик спишет ценности на основании ТТН, а покупатель по тому же документу примет их к учету. Можно ли?
Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации — перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ). Товарно-транспортная накладная подтверждает передачу, а значит, доказывает переход права собственности.
Единственное, о чем следует помнить: ТТН не содержит графы для указания НДС в стоимости товаров и в стоимости транспортных услуг. Для того чтобы принять НДС к вычету, в первичных документах налог должен выделяться отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Таким образом, товарно-транспортная накладная не позволит принять НДС к вычету. Коммерсантам разрешается дополнить унифицированный бланк необходимыми графами.
Некоторые специалисты указывают на то, что недостаточно одной лишь ТТН, ссылаясь на Инструкцию о порядке расчетов за перевозки грузов автотранспортом (Минфин СССР N 156, Госбанк СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранс РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г.). Документ достаточно старый, но он действует по сей день. Там в п. 7 говорится, что к товарно-транспортным накладным прилагаются специализированные формы (товарная накладная), по которым осуществляется списание ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет.
Это действительно так. Но следует уточнить, что Инструкция говорит о дополнительных формах только в том случае, когда в товарном разделе ТТН не удается перечислить все необходимые характеристики товаров. Если ТОРГ-12 все-таки составляется, то дату и номер накладной нужно записать в ТТН в специально предусмотренном для этого поле. Но если все сведения уместились на бланке ТТН, то дополнительных бумаг не нужно.
Итак, чтобы избежать спора с контролерами, желательно иметь оба документа: ТТН и ТОРГ-12. Сократить количество бумаг позволит включение в товарно-транспортную накладную графы «НДС». Но контролеры предпочитают видеть у коммерсанта две накладные.
Возможны три варианта доставки: доставка товара сторонним перевозчиком (то есть третьим лицом), доставка поставщиком, доставка покупателем (самовывоз). Рассмотрим, какие документы понадобятся в каждом из этих случаев.
Доставка товара перевозчиком
Когда привлекается специализированная организация (предприниматель), необходимость ТТН очевидна. Ведь даже в Постановлении, которым утверждена форма бланка N 1-Т выделяется ситуация, когда приглашается третье лицо — владелец автотранспорта, выполняющий доставку.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
первый экземпляр остается у продавца (грузоотправителя), второй — сдается водителем грузополучателю, третий и четвертый, заверенные подписями и печатями (штампами) получателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта. Третий экземпляр служит основанием для расчетов. Перевозчик прилагает его к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и необходим для учета транспортной работы, начисления зарплаты водителю.
В Письме Минфина России от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/333 тоже говорится об обязательном наличии ТТН для учета затрат на транспортные услуги сторонних организаций. Обычно выполнение услуг подтверждается актом. Судебная практика показывает, что расходы можно учесть без накладной, на основании одного лишь акта (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. по делу N А55-8614/2007). Тем не менее отсутствие товарно-транспортной накладной почти наверняка приведет к претензиям контролеров.
Доставка товара поставщиком
Когда товар доставляет продавец, коммерсанту по сути все равно, каким образом товар попадает к нему на склад. Доставка заложена поставщиком в цену товара, он привезет продукцию к вам на склад и передаст по обычной накладной. Факт передачи зафиксирован, ничего больше и не нужно. Покупатель не участвует в правоотношениях по перевозке груза, так что бланка ТОРГ-12 вполне достаточно для принятия товаров к учету (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. N Ф04-1863/2007(32974-А46-34)). Согласны с этим и проверяющие.
Если покупатель не оплачивает доставку товара, для подтверждения расходов на покупку достаточно товарной накладной, говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061151. В Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2009 г. N Ф09-1688/09-С3 указано, что форма N 1-Т является документом, подтверждающим расчеты за перевозку груза.
Документом, подтверждающим оприходование полученных ценностей, служит ТОРГ-12. Так как покупатель перевозку не осуществляет, то для учета товара достаточно накладной. В другом своем Письме контролеры разрешают покупателю подтвердить расходы на покупку товара либо товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), либо товарной (форма N ТОРГ-12). Подчеркнем, касается это случаев, когда покупатель не оплачивает доставку товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2009 г. N 16-15/016352). В подобных случаях, чтобы обезопасить себя, следует уделить внимание договору и прописать в нем обязанность продавца осуществлять доставку.
Когда доставка оговаривается и оплачивается покупателем отдельно, тогда поставщик должен составить либо ТТН, которая подтвердит факт перевозки, и на основании которой он предъявит покупателю счет на оплату доставки, либо акт выполненных услуг.
Доставка товара покупателем
Если покупатель вывозит товар самостоятельно, продавец составлять ТТН не должен. Ведь это обязанность грузоотправителя, а в данном случае отправителем является покупатель. Поставщик передает товар клиенту по накладной ТОРГ-12. Дальнейшая судьба ценностей поставщику неинтересна. Судьи в большинстве случаев соглашаются с тем, что при условии самовывоза оформление ТТН не требуется. Достаточно ТОРГ-12 (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2008 г. N КА-А40/2034-08). Вопросы перевозки ложатся на плечи покупателя, а значит, если следовать букве закона, ТТН составлять должен именно он.
Получается, что в месте отгрузки (на складе поставщика) получив товар, вы передаете его себе же для перевозки, и в месте доставки (на собственном складе) принимаете ценности у себя же, чтобы оприходовать их. В данном случае достаточно путевого листа, который оправдает поездку водителя, и ТОРГ-12, доказывающей, что ценности получены.
Ранее бланки путевых листов были утверждены Приказом Минтранса России от 30 июня 2000 г. N 68, но сейчас действует Приказ Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152. Он фактически отменяет старый бланк, однако новой формы не предлагает, а ограничивается лишь обязательными реквизитами для путевых листов.
Можно воспользоваться старыми формами, доработав их и не забыв о реквизитах.
Но встречается и мнение, что путевого листа и ТОРГ-12 все-таки недостаточно.
Так, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11 ноября 2008 г. N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 посчитал, что ТОРГ-12 и путевых листов для оприходования товара мало. По условиям договора на покупателя возлагались обязанности по доставке. Перевозку должны сопровождать ТТН. Для принятия к учету товара, поступившего автомобильным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: товарно-транспортная накладная и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12.
Подводя итог, скажем, что ТТН вполне хватает для подтверждения затрат на покупку, но имея на руках обе накладные (ТОРГ-12 и 1-Т), вы наверняка избежите претензий контролеров и в отношении учета товара, и принятия к вычету «входного» НДС. В случае спора все будет зависеть от полноты и правильности заполнения реквизитов накладных. Ошибки в ТОРГ-12 и правильное заполнение ТТН (и наоборот) приводят к тому, что судьи принимают сторону коммерсантов. Кроме того, свою роль могут сыграть иные документы сопровождающие сделку: счет-фактура, счет на оплату услуг, путевой лист, доверенность на получение товара, приходная накладная.
М.Силакова
Эксперт журнала
Подписано в печать
11.05.2010

На какой-либо товар или продукцию фирма-изготовитель составляет определенную документацию, в которой отражаются показатели и характеристики, относящиеся к ним. Существуют такие понятия, как товарная накладная (ТН) и товарно-транспортная накладная (ТТН), которые, хотя и являются сопроводительными документами к продукции, но имеют определенные различия. В чем они заключаются?

Определение

ТТН – документ, согласно которому товар перемещается из одного пункта хранения в другой. На основании товарно-транспортной накладной определенное количество товара списывается с баланса грузоотправителя и приходуется на балансе грузополучателя. ТТН составляется в том случае, когда транспортировка осуществляется с применением какого-либо транспортного средства, причем она может совершаться как между продавцом и покупателем, так и при перемещении с одного склада на другой внутри одной организации.

ТН – документ, который составляется при непосредственной продаже товаров покупателю, когда к нему переходит право собственности на них. Неважно, каким образом покупатель будет забирать товар – с помощью транспортного средства или вручную – в любом случае ТН является сопроводительным документом, отражающим основные характеристики товара и условия сделки.

Сравнение

Это сопроводительные документы на товар при организации его перемещения, только ТТН оформляется в том случае, когда используется транспортное средство, а ТН – как с ним, так и без него. Товарно-транспортная накладная не учитывает тот факт, имеет ли место продажа продукции, поскольку она заполняется и при простом перемещении с одного склада на другой, причем в ней также указываются характеристики транспортного средства, на котором перевозится продукция. Товарная накладная отражает факт смены собственника на товар при его непосредственной продаже покупателю, поэтому в ней указываются условия совершения сделки, в том числе количество, стоимость, НДС.

Выводы TheDifference.ru

  1. ТТН необходима в том случае, когда товар перемещается с одного места на другое при помощи транспортного средства, ТН оформляется при купле-продаже товаров и смене собственника.
  2. ТТН включает в себя только физические характеристики товара и транспортного средства, а ТН кроме характеристик товара также отражает его цену в денежных единицах и фактическую стоимость всего количества.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *