Проводки возмещение ущерба

Содержание

Возмещение ущерба проводки

Возмещение ущерба организацией

На практике встречаются ситуации, когда фирме приходится возмещать ущерб, причиненный другой организации.

О том, в каких случаях это происходит и как такие расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, читайте в этой статье.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Что понимать под возмещением причиненного ущерба в целях исчисления налога на прибыль, гл. 25 НК РФ не разъясняет. Нет в этой главе и конкретного перечня таких расходов.

Руководствуясь положениями п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к нормам гражданского законодательства.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков.

Убытки складываются из реального ущерба и упущенной выгоды.

Под реальным ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества.

Упущенная выгода — это неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Нам представляется, что в бесспорном порядке организация может учесть в целях налогообложения прибыли только сумму реального ущерба. По закону организация-виновник обязана компенсировать потерпевшему ущерб в денежной форме. Однако стороны могут договориться и о другом способе возмещения ущерба. Например, виновник приобретает новое имущество взамен утраченного или ремонтирует поврежденное имущество.

Все случаи причинения ущерба можно разделить на две группы:

  1. вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору;
  2. при причинении вреда сторонней организации (третьему лицу), не связанному с организацией договорными отношениями.

Остановимся подробно на каждой группе.

Ненадлежащее исполнение обязательств

На практике нередки случаи, когда организация, связанная договорными отношениями с контрагентом, нарушает свои обязательства по договору, в результате чего контрагент несет убытки.

Согласно п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются по правилам ст. 15 ГК РФ (п. 2 ст. 393 ГК РФ).

Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства договором предусмотрена неустойка (штрафы и пени), то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Пример 1. Допустим, 1 марта 2007 г. организация А передала на хранение организации Б товары на сумму 500 000 руб. сроком на полгода. 1 сентября 2007 г. организация Б обязана вернуть товары организации А в сохранности. Однако сделать это организация Б не смогла. В результате несоблюдения этой организацией правил хранения часть товаров на сумму 100 000 руб. оказалась испорченной.

Договор не предусматривает санкций за нарушение хранителем своих обязательств по договору.

Организация А не заявляет требований на возмещение упущенной выгоды, ей достаточно, чтобы организация Б возместила ей реальный ущерб в сумме, равной стоимости испорченного товара.

Организация Б согласилась с предъявленными ей требованиями. Денежная компенсация в размере 100 000 руб. перечислена на расчетный счет организации А 17 сентября 2007 г.

Правовые отношения при заключении договора хранения регулируются гл. 47 ГК РФ. В данном случае организация А является поклажедателем, а организация Б — хранителем (ст. 886 ГК РФ).

Хранитель обязан возместить поклажедателю убытки, причиненные утратой, недостачей или повреждением хранимых вещей. Убытки определяются как реальный ущерб и упущенная выгода (п. 1 ст. 902, ст. ст. 393, 15 ГК РФ).

Если в результате повреждения, за которое хранитель отвечает, качество вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков (п. 3 ст. 902 ГК РФ).

Сумма реального ущерба определяется по соглашению сторон. В случае возникновения спора между сторонами о размере ущерба могут приниматься во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, — в день предъявления иска (п. 3 ст. 393 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма реального ущерба, возмещаемого организации А, равна стоимости испорченного товара, т.е. 100 000 руб.

В бухгалтерском учете эта сумма учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 91/2 — Кредит 76

  • 100 000 руб. — сумма причиненного ущерба отражена в составе прочих расходов хранителя;

Дебет 76 — Кредит 51

  • 100 000 руб. — сумма ущерба перечислена поклажедателю.

В налоговом учете расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумма ущерба признается в составе расходов либо на дату признания должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в сентябре 2007 г. организация Б может отнести на расходы, принимаемые для целей налогообложения, сумму 100 000 руб.

Причинение вреда сторонней организации (третьему лицу)

В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ ущерб, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, которое причинило этот ущерб.

При этом п. 1 ст. 1079 ГК РФ предусмотрено, что юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (например, использование транспортных средств, механизмов и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Виновник согласно ст. 1082 ГК РФ обязан возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.

Рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. Организация при выполнении строительных работ причинила ущерб имуществу третьего лица. На соседнее нежилое здание, в котором находится офис компании (рядом со стройплощадкой), упал строительный кран. Так как работы проводились в выходной день, когда в офисе никого не было, никто не пострадал.

При этом самому зданию офиса нанесен значительный ущерб. По решению суда организация-виновник должна возместить ущерб компании, выполнив работы по устранению недостатков здания.

При этом конкретный перечень и стоимость ремонтных работ в решении суда не указаны.

Для определения размера ущерба организация-виновник пригласила эксперта, услуга которого обошлась ей в 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 900 руб.) Для выполнения отделочных работ внутри здания виновнику пришлось обратиться в другую компанию, так как самостоятельно выполнить эти работы виновная сторона не могла — это не ее профиль. Стоимость выполненных подрядчиком отделочных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.). Стоимость ремонтных работ, выполненных силами самой организации-виновника, составила 600 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-виновника эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 — Кредит 51

  • 5900 руб. — оплачена услуга эксперта по оценке размера ущерба;

Дебет 19 — Кредит 60

  • 900 руб. — отражен НДС со стоимости экспертных услуг;

Дебет 91/2 — Кредит 60

  • 5 000 руб. — стоимость экспертных услуг отражена в составе прочих расходов (основание — акт экспертизы);

Дебет 91/2 — Кредит 19

  • 900 руб. — НДС со стоимости экспертных услуг отражен в составе прочих расходов <*>;

Дебет 60 — Кредит 51

  • 118 000 руб. — оплачена стоимость выполненных подрядчиком работ;

Дебет 19 — Кредит 60

  • 18 000 руб. — отражен НДС со стоимости отделочных работ;

Дебет 91/2 — Кредит 19

  • 18 000 руб. — НДС со стоимости отделочных работ отражен в составе прочих расходов;

Дебет 91/2 — Кредит 60

  • 100 000 руб. — стоимость отделочных работ отражена в составе прочих расходов (основание — акт выполненных работ);

Дебет 91/2 — Кредит (10, 70, 69 и т.д.)

  • 600 000 руб. — в составе прочих расходов организации отражена стоимость строительных работ, выполненных собственными силами.

<*> «Входной» НДС вычету не подлежит (ст. 171 НК РФ), так как организация не осуществляет облагаемую НДС операцию.

В данной ситуации необходимо решить вопрос, имеет ли место реализация результата выполненных работ, а соответственно возникает ли объект обложения НДС.

Если организация осуществляет облагаемую НДС операцию, то она вправе принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В противном случае у нее нет права на вычет «входного» НДС.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе или безвозмездно (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

Передача результатов выполненных работ подрядчиком заказчику на возмездной или безвозмездной основе, на наш взгляд, подразумевает наличие договорных отношений между ними. Обязательства вследствие причинения вреда являются внедоговорными обязательствами (п. 1 ст. 8 ГК РФ).

Поэтому при передаче результата выполненных работ вследствие причинения вреда у организации-виновника не возникает облагаемой НДС операции (ст. 146 НК РФ).

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются суды (см., в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2005 N А56-9061/04).

Однако существует и другая точка зрения на этот счет.

Она заключается в том, что реализацией работ для целей Налогового кодекса РФ признается любая передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, в том числе в порядке возмещения вреда.

В этом случае организация-виновник реализует результат выполненных работ пострадавшему. В силу отсутствия у пострадавшего встречного обязательства оплатить эти работы (передать имущество, выполнить работы, оказать услуги) эти работы могут быть отнесены к безвозмездно переданным.

Представители Минфина России предлагают начислять НДС при бесплатной раздаче товаров в рекламных целях (Письмо от 31.03.2004 N 04-03-11/52) и даже при выбытии имущества в связи с его хищением (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Поэтому не исключено, что такую же позицию они займут и в данном случае.

Если организация не готова к спору с налоговиками, ей придется начислить НДС со всей стоимости строительных работ.

В условиях примера 2 сумма налога будет равна 126 000 руб. (600 000 руб. + 100 000 руб.) x 18%.

Как отмечалось выше, для целей налогообложения расходы на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными расходами на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом расходами признаются только обоснованные (ст. 265 НК РФ), документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению специалистов налоговой службы, высказанному в ответах на частные вопросы, затраты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) сторонними организациями, и затраты по проведению экспертизы могут включаться в состав внереализационных расходов только в том случае, если они понесены в соответствии с решением суда.

Такая позиция, на наш взгляд, весьма и весьма не бесспорна.

Обращение в стороннюю организацию для выполнения строительных работ является обоснованным, если виновная организация не имеет возможности самостоятельно выполнить строительные работы (как в нашем случае), а по решению суда виновник обязан выполнить именно строительные работы, а не возместить ущерб в денежном выражении.

Что касается затрат на проведение экспертизы, то такие расходы являются обоснованными, если без ее проведения невозможно определить перечень необходимых строительных работ, а также их стоимость (например, если в решении суда содержится только указание на проведение строительных работ, но их конкретный перечень и стоимость не указаны).

По нашему мнению, в условиях примера 2 у виновной организации есть все основания включить в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ полную сумму затрат, связанных с возмещением ущерба в размере 705 000 руб. (600 000 + 100 000 + 5000).

Расчеты с виновным лицом — сотрудником организации

Уничтожить или повредить имущество контрагента организации или третьего лица может работник организации.

В соответствии со ст. 1068 ГК РФ за вред, причиненный работником, отвечает организация. Следовательно, если организация признала свою вину перед контрагентом (третьим лицом), то она обязана возместить ему убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1081 ГК РФ организация, возместившая вред третьему лицу, причиненный ее работником, в частности при исполнении последним трудовых обязанностей, имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Однако факт причинения ущерба третьему лицу не влечет автоматически признания виновным работника в совершении этого деяния. Вина работника перед работодателем должна быть доказана. Доказательством вины работника являются следующие документы: согласие работника возместить ущерб (в письменной форме) или решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

В этом случае работодатель вправе взыскать с работника прямой действительный ущерб в размере, не превышающем его средний месячный заработок, а в случае полной материальной ответственности работника — полный размер этого ущерба (ст. ст. 238, 241, 242 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Порядок взыскания суммы причиненного ущерба с работника определен в ст. 248 ТК РФ.

Если вина работника не установлена, то работодатель не имеет права взыскивать с него сумму ущерба. Организация обязана за свой счет полностью возместить ущерб контрагенту (третьему лицу).

Предположим, что вина работника перед работодателем установлена, но работодатель принял решение не взыскивать с виновного работника сумму ущерба (или взыскать ее не в полном объеме). В соответствии со ст. 240 ТК РФ у работодателя есть такое право.

Возникает следующий вопрос: признается ли внереализационным расходом сумма возмещения ущерба, выплаченная контрагенту, если она не взыскана с виновного работника (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

По данному вопросу существуют следующие точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что затраты работодателя на возмещение ущерба контрагенту, не покрытые за счет виновного работника, в расходы не включаются, потому что они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519).

Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

При вынесении решений суды отмечают, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о необходимости обязательного взыскания уплаченных сумм с виновного работника. Поэтому организация вправе отнести на расходы суммы возмещения ущерба, причиненного третьим лицам работниками этой организации, независимо от факта взыскания или невзыскания соответствующей суммы с работников (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37), Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А26-12124/2005-217, Центрального округа от 31.08.2005 N А48-1003/05-19).

По мнению налоговых органов, сумма причиненного третьему лицу ущерба может быть учтена организацией в составе внереализационных расходов.

Как правильно отразить в бухучете возмещение ущерба клиенту

Но и сумму взысканного с работника в порядке регресса возмещения организация должна включить в состав внереализационных доходов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815).

На наш взгляд, эта позиция более соответствует нормам налогового законодательства, чем вариант, предложенный Минфином России.

Спорить с Минфином либо следовать его разъяснениям — выбор, как всегда, остается за налогоплательщиком.

Пример 3. В соответствии с договором ЧОП возместило убытки, причиненные клиенту хищением имущества, охраняемого ЧОП. При этом трудовым договором с охранником предусмотрено, что охранники ЧОП несут полную материальную ответственность за сохранность имущества клиента (п. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ).

В данном случае ЧОП должен компенсировать стоимость похищенного имущества клиенту и удержать ее с виновного лица — сотрудника ЧОП.

Взысканная с работника сумма ущерба, выплаченная предприятием клиенту, учитывается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В бухгалтерском учете ЧОП это отражается следующими проводками:

Дебет 91/2 — Кредит 76

  • отражена сумма ущерба, подлежащего возмещению клиенту;

Кредит 76 — Кредит 51

  • перечислена сумма возмещения клиенту;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит 91/1

  • отражена задолженность работника по возмещению нанесенного третьей стороне ущерба;

Дебет 50 — Кредит 73/2

  • сумма ущерба внесена виновным работником в кассу предприятия.

Если сумма ущерба удерживается из зарплаты работника, то в учете делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 73/2.

И.Горшкова

АКДИ «Экономика и жизнь»

И.Кирюшина

АКДИ «Экономика и жизнь»

Финансы и кредит / Бухгалтерский финансовый учет (ч.1) / 2.7 Учет расчетов по возмещению материального ущерба

Согласно Плану счетов суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат эти суммы отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Исключение в данном случае составляют потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, которые относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий), и суммы потерь сверх норм естественной убыли по вине поставщиков или транспортных организаций, которые списываются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся следующие суммы:

  • по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
  • по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
  • по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

Суммы недостач (хищений) и порчи материальных ценностей относятся в дебет

счета 94 кредита счетов учета названных ценностей.

Списание сумм, числящихся по Дт 94, производится в порядке, предусмотренном законом «О бухгалтерском учете».

Возмещение материального ущерба, связанного с утерей и повреждением арендованного имущества

Согласно закону недостача имущества и его порча относятся:

  • на издержки производства или обращения – в пределах норм естественной убыли;
  • на счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
  • на финансовые результаты – сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
Пример 1

В результате поджога полностью сгорел склад материалов. По данным бухгалтерского финансового учета первоначальная стоимость сгоревшего здания склада составляет 70 000 р., сумма начисленной к моменту пожара амортизации – 25 000 р. Стоимость сгоревших материалов – 37 000 р. Виновные не установлены.

Убытки, причиненные пожаром, будут списаны следующим образом:

Дт 01/2 Кт 01/1 – на сумму первоначальной стоимости здания – 70 000 р.;

Дт 02 Кт 01/2 – на сумму начисленной амортизации – 25 000 р.;

Дт 94 Кт 01/2 – на сумму остаточной стоимости здания – 45 000 р.;

Дт 94 Кт 10 – на сумму стоимости материалов – 37 000 р.;

Дт 99 Кт 94 – на сумму убытка от пожара – 82 000 р.

Следует обратить внимание, что, суммы недостачи или порчи товара, выявленные при его приемке, относятся покупателем:

  • в пределах норм естественной убыли в Дт 94 с Кт 60;
  • сверх норм естественной убыли в Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» с Кт 60.

В том случае если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2

Выявлен факт хищения работником организации строительных материалов общей стоимостью 33000 р.

Материалы не возвращены. Сумма убытка, причиненного организации, определена судом в размере 40000 р.

Хищение материалов и возмещение убытка отразятся в учете организации проводками:

1) списана балансовая стоимость похищенных материалов:

Дт 94 Кт 10 – 33000 р.;

2) отражена присужденная судом сумма возмещения убытка:

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – 33000 р.;

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98 «Доходы будущих периодов» – 7000 р.

По мере взыскания с виновного суммы определенного судом убытка в учете будут оформляться проводки:

Дт 50 Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму внесенных денежных средств;

Дт 98 Кт 99 – на часть суммы прибыли, числящейся на счете 98, приходящейся на сумму внесенных денежных средств.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба представлены в табл. 2.4

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба

Когда ущерб не связан с договорными отношениями

Л. П. Фомичева, налоговый консультант Как у медали бывает две стороны, так и вы с равным успехом можете либо сами нанести ущерб другой организации, либо выступить пострадавшей стороной. И в том и другом случае учет и налогообложение будут зависеть от того, как нанесенный вред возмещается – деньгами или имуществом.

Если вам причинен ущерб

В зависимости от ущерба, который нанесли вашему имуществу, объект учета может выбывать полностью или выбывает только его часть. В этом случае в учете отражаются операции по выбытию имущества. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 руб. без НДС (в том числе первоначальная стоимость монитора № 1 — 4600 руб.) и ввела его в эксплуатацию в январе 2002 года. Компьютер учитывается как единый объект, срок полезного использования установлен как 40 месяцев. За февраль-март начислена амортизация в сумме 1000 руб. (20 000 руб. : 40 мес. х 2 мес.), в том числе по монитору 230 руб. (4600 руб. : 40 мес. х 2 мес.).

В апреле 2002 года при ремонте помещения этажом выше, принадлежащего другой организации, по вине строителей в офис организации протекла вода. В результате происшествия поврежден монитор.

Комиссия пришла к выводу, что монитор не подлежит восстановлению, составлен акт на его ликвидацию. В результате его разборки оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Организация использует при признании доходов и расходов метод начисления, осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

ПБУ 6/01 допускает частичную ликвидацию основного средства (п. 14). Но порядок отражения в бухгалтерском учете операций по частичной ликвидации основных средств в нормативных документах по бухучету не прописан. Поэтому при частичной ликвидации основного средства мы делаем те же бухгалтерские записи, что и при полной ликвидации:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

— 4600 руб.– отражена остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-2

— 230 руб.– списана амортизация, начисленная за время эксплуатации.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к прочим операционным расходам организации:

Дебет 91-2 Кредит 01-2

— 4370 руб.– списана часть остаточной стоимости основного средства при его частичной ликвидации;

Затем бухгалтер приходует материалы, образовавшиеся после частичной ликвидации ОС и определяет убыток:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

— 1000 руб.– оприходованы запасные части, пригодные к использованию;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 3370 руб. (4370 – 1000) – списан убыток от частичной ликвидации объекта.

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доходы бухгалтер отражает на дату составления акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возместить причиненный ущерб вам могут либо деньгами, либо имуществом. Мы разберем оба случая. Для начала рассмотрим, когда ущерб…

…возмещают деньгами

Прежде, дополним условия примера.

Пострадавшая организация приобрела новый монитор за 6000 руб., в т.ч. НДС — 1000 руб. и подключила его к компьютеру в апреле 2002 года. Виновная сторона добровольно возместила ущерб денежными средствами в размере 6000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. – приобретен новый монитор;

Дебет 19 Кредит 60

— 1000 руб. – учтен НДС;

Дебет 01-1 Кредит 08

— 5000 руб. – отражено увеличение стоимости инвентарного объекта (компьютера);

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.

Уплаченную при покупке монитора сумму НДС бухгалтер принимает к вычету в момент его постановки на учет (п. 1 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— 1000 руб. – принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, стоимость основного средства изменится (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, и бухгалтерская и налоговая стоимость компьютера после подключения нового монитора составит 20 400 руб. (20 000-4600+5000).

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым. По выбывающей части объекта амортизация не начисляется с 1 мая (п. 2 ст. 259 НК РФ). С 1 мая бухгалтер начисляет амортизацию исходя из новой стоимости объекта.

Поступившую сумму в счет возмещения ущерба отразим в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником (п. 10.2 ПБУ 9/99):

Дебет 76-2 Кредит 91-2

— 6000 руб. – предъявлена сумма материального ущерба сторонней организации;

Дебет 51 Кредит 76-2

— 6000 руб. – погашен нанесенный материальный ущерб сторонней организацией.

Сумма возмещения ущерба для организации, получившей ее, будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дата его получения – это дата признания суммы ущерба должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако обратим внимание на статью 317 НК РФ. Там сказано, что при определении внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, организации, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. А в случае отсутствия в договоре размера возмещаемых убытков у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Исключение составляет только случай вступления в законную силу решения суда.

Поэтому в нашем случае добровольного возмещения убытков при отсутствии договорных отношений организация включает в состав внереализационных доходов 6000 руб. только в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Реально налог на прибыль будет уплачен с разницы между внереализационными расходами в виде убытков от ликвидации объекта (4370 руб.) и поступившей суммой, учтенной в составе внереализационных доходов (6000 руб.). В нашем случае к доходам добавится и стоимость оприходованных запасных частей (1000 руб.). Итого в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Теперь предположим, что ущерб нам…

…возмещают имуществом

Допустим, что виновники передают в качестве возмещения ущерба основное средство — новый монитор. В акте приема-передачи монитор оценен в 6000 руб.

Стоимость имущества, полученного в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов по пункту 3 статьи 250 НК РФ.

С суммы превышения внереализационных доходов над расходами организация заплатит налог на прибыль. При возмещении ущерба имуществом в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Как и в случае, когда сумму ущерба виновная сторона возмещает деньгами, первоначальная стоимость, а, следовательно, и размер амортизационных отчислений увеличатся.

Сумму НДС, относящуюся к монитору, пострадавшая организация зачесть вряд ли сможет, даже если она указана в акте приема-передачи монитора. Дело в том, что счет-фактура выставлен на имя покупателя (виновной стороны) он же и оплатил стоимость монитора. Поэтому налоговики, скорее всего, откажутся принять такой НДС к вычету, аргументируя это тем, что пострадавшей стороне НДС не был предъявлен (поэтому счет-фактура выставлен не ей) и организация сама НДС не заплатила.

Если ущерб причинили вы

Может случиться так, что вы вольно или невольно можете нанести вред имуществу другой организации. Естественно, не сама организация наносит вред. Это происходит по вине ее сотрудников. Но это не освобождает вашу организацию, как юридическое лицо, от ответственности по возмещению ущерба, причиненного вашими работниками при исполнении трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ). При этом работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по вашему заданию и под вашим контролем за безопасное проведение работ. Причиненный ущерб вы должны возместить в полном размере (ст. 1064 ГК РФ).

Причиненный юридическим лицам вред может быть возмещен добровольно или на основании решения суда.

Если вы решили возместить нанесенный ущерб, не споря с пострадавшей стороной, необходимо оформить соответствующие документы. Во-первых, нужно оформить документы, подтверждающие причинение вреда (протокол, акт и др.). Во-вторых, сумма ущерба должна быть оценена в денежном выражении. Это можно сделать либо с помощью независимой оценки, либо составить соглашение сторон. Наличие всех оправдательных документов необходимо для обоснования отнесения выплачиваемых сумм за счет источников покрытия расходов.

Если же вы отказались возместить ущерб в добровольном порядке, пострадавшая сторона имеет право обратиться с иском о возмещении вреда в суд. После удовлетворения судом иска, оформляется исполнительный лист. В нем оговариваются порядок, сроки и размер возмещаемых сумм. Суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, в соответствии с обстоятельствами дела, может обязать вас возместить вред в натуральной форме (ст. 1082 ГК РФ). То есть вы взамен испорченного имущества можете представить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п. В противном случае вы будете обязаны возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются не только расходы, которые пострадавшее лицо произвело или должно будет произвести для восстановления поврежденного имущества, но и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Таким образом, вы возмещаете помимо реального ущерба еще и упущенную выгоду.

В бухгалтерском учете суммы по возмещению причиненного ущерба виновная сторона учитывает в качестве внереализационных расходов в размере, присужденном судом или признанном вами самостоятельно (п. 14. 2 ПБУ 10/99).

Пример 2.

Для упрощения сохраним условия примера 1.

В учете виновной стороны будут сделаны следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— 6000 руб. – отражена сумма причиненного ущерба сторонней организации;

Дебет 76-субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 50, 51 или счета учета имущества

— 6000 руб. – погашен причиненный ущерб.

Расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом вы имеете право уменьшить прибыль на величину понесенных расходов по возмещению ущерба, как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Дата отражения таких расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод для расчета налога на прибыль установила организация в учетной политике. Если организация работает по методу начисления, то датой осуществления внереализационных расходов считается дата признания ущерба либо дата вступления в законную силу решения суда по возмещению убытков (ущерба) (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же вы определяете доходы и расходы по кассовому методу, то включаете затраты по возмещению ущерба во внереализационные расходы только на момент фактической выплаты или погашения задолженности.

Если вы передаете в качестве возмещения ущерба специально приобретенное на стороне имущество, то у вас нет права на вычет сумм НДС по этому имуществу. Ведь имущество приобретено не для своей деятельности, а это является одним из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Источником погашения суммы НДС должна выступать в этом случае чистая прибыль предприятия.

Организация, понесшая потери по возмещению ущерба, может востребовать их с виновного лица (ст. 1081 ГК РФ). Полную сумму ущерба вы можете взыскать с виновного работника, только если у вас с ним заключен договор о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Если такой договор отсутствует, то с виновного лица можно взыскать только сумму действительного ущерба, не превышающую размер его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» 33/2002

«Бухгалтерский учет», 2010, N 4
ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ОРГАНИЗАЦИЕЙ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР
В ходе хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда предприятие вольно или невольно наносит ущерб третьим лицам. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете возникающие в связи с этим хозяйственные операции.
Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежат возмещению в полном объеме лицом, их причинившим.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб); неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Пленум Верховного Суда РФ N 6 и Пленум ВАС РФ N 8 в Постановлении от 01.07.1996 пояснили, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами. В качестве доказательств могут быть представлены: смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т.п.
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то сторона, чье право было нарушено, может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. В частности, по требованию о возмещении неполученного дохода из-за недопоставки сырья или комплектующих изделий размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья или комплектующих изделий, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров.
Оценивая размер выставленного ущерба, важно учесть, что в зависимости от конкретных обстоятельств дела суд может признать обоснованным включение в расчет ущерба сумм НДС по соответствующей ставке. Так, ФАС Уральского округа (Постановление от 17.03.2008 N Ф09-1666/08-С5) пришел к выводу, что в ситуации возмещения ущерба, причиненного при перевозке груза, действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет. И это экономически обоснованно, ведь приобретение активов взамен утраченных будет производиться с учетом сумм НДС (если речь идет о товаре, реализация которого облагается этим налогом). А НДС, ранее отнесенный на вычет при расчетах с бюджетом, при утрате груза должен быть восстановлен.
Сказал свое слово и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.07.2009 N 3474/09: если организация приобретает продукцию у продавца с учетом НДС, то при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы названного налога. В свою очередь продавец вправе в силу п. 5 ст. 171 НК РФ произвести перерасчет с бюджетом.
Учет возмещения убытков
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организацией третьим лицам убытков квалифицируется как прочие расходы, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов.
Важно определиться с датой отражения таких расходов в учете. На наш взгляд, они должны быть отражены в учете организации или на дату их признания, или на дату вынесения судебного решения. Возможны ситуации, когда расходы признаются и на ту, и на другую дату (пример 1).
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «А» получило 5 октября 2009 г. от ЗАО «Б» письмо с требованием погасить убытки, возникшие, по мнению истца, в связи с невыполнением ООО «А» договорных обязательств. Сумма требования ЗАО «Б» составляет 413 000 руб.
Руководство ООО «А» 11 ноября 2009 г. частично признало требование контрагента, согласившись уплатить 18 630 руб. Однако признанная сумма не удовлетворила ЗАО «Б», и оно обратилось с иском в суд. Цена иска составила 394 370 руб. (413 000 — 18 630).
Суд 27 января 2010 г. признал обоснованным возмещение ущерба в сумме 171 600 руб.
Таким образом, в учете бухгалтер должен был отразить признанные убытки по возмещению ущерба дважды:
— в сумме 18 630 руб. 11 ноября 2009 г.;
— в сумме 171 600 руб. 27 января 2010 г.
Важно обратить внимание, что под датой признания расходов не всегда можно понимать собственно дату признания факта наличия ущерба.
Предположим, имели место неосторожные действия работников предприятия, которые привели к возникновению ущерба строению, принадлежащему третьему лицу. Предприятие согласилось возместить ущерб, однако его сумма на момент признания факта наличия ущерба неизвестна и должна устанавливаться на основании сметных документов строительных организаций. Следовательно, датой признания расходов будет дата установления сумм компенсации ущерба.
Момент признания рассматриваемых расходов должен быть подтвержден документально. Таким документом может стать любой организационно-распорядительный документ организации, содержащий решение уполномоченного лица о признании расходов, или же документ контрагента с требованием возместить убытки, утвержденный уполномоченным лицом организации. Это может быть приказ по организации, письмо, претензия или же служебная записка с соответствующей визой руководителя (пример 2).
Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью «А» подписало договор с ООО «В» на поставку леса, который по определенным причинам не выполнило, что привело к возникновению у ООО «В» реальных убытков на сумму 94 000 руб. Далее ООО «В» выставило ООО «А» претензию с требованием возместить понесенные убытки.
Руководитель ООО «А», рассмотрев претензию, признал ее обоснованной, после чего выпустил приказ, на основании которого в учете были сделаны записи:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
94 000 руб.
начислена к возмещению сумма признанного ущерба;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
94 000 руб.
погашена задолженность по возмещению ущерба.
Но не всегда ущерб погашается непосредственно денежными средствами. Нередко виновная сторона или предоставляет пострадавшей равноценные ценности, или же оплачивает работы, направленные на устранение ущерба (пример 3).
Пример 3. Компания «Д» арендовала у ООО «В» отгороженную часть складского помещения. Во второй половине помещения был расположен склад строительных материалов.
В результате неосторожного обращения с огнем работников компании «Д» возник пожар, который до приезда пожарных уничтожил перегородку, часть строительных товаров и отделку помещения другого арендатора. Стоимость сгоревшего товара — 165 200 руб. Ущерб, нанесенный помещению, оценен в сумме 68 298,40 руб.
Компания «Д» согласилась в добровольном порядке возместить причиненный ущерб. Стороны договорились о том, что компания «Д» предоставит стройматериалы взамен сгоревших, а также заплатит за ремонт.
В учете компании «Д» были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
165 200 руб.
отражена в учете сумма признанного ущерба в части стоимости материалов, подлежащих передаче пострадавшей стороне.
Стоимость ремонтных работ не отражается в корреспонденции со счетом 76 в части расчетов с пострадавшей стороной, так как будет выполняться за счет средств компании «Д» и не будет выставляться в адрес собственника помещения.
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
68 298,40 руб.
отражены расходы на строительные работы, необходимые для восстановления помещения, с учетом НДС;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
165 200 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 10 «Материалы»
165 200 руб.
строительные материалы переданы пострадавшей стороне в счет компенсации убытков.
НДС в данном случае не будет отражаться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так как, во-первых, не будет приниматься к вычету при расчетах с бюджетом, а во-вторых, формирует собой сумму возмещения пострадавшей стороне.
Однако если компания «Д» придерживается мнения, что передача материалов в счет возмещения ущерба облагается НДС, то будут сделаны такие учетные записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
140 000 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба без учета НДС;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
25 200 руб.
отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
165 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
25 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
165 200 руб.
произведен зачет задолженностей.
В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.
Нормы налогового законодательства в данном случае достаточно неконкретны и не дают четкого представления, о каком собственно ущербе идет речь. Поэтому в целях налогового учета выделим собственно возмещение ущерба и компенсацию упущенной выгоды. Дело в том, что вопросов в части признания в налоговом учете сумм возмещения реального ущерба у налоговых органов не возникает. Другое дело — компенсация упущенной выгоды.
Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 высказал следующее мнение: под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. А возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Соответственно, возмещение упущенной выгоды не может быть учтено в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
В то же время ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обычно компенсация контрагенту упущенной выгоды имеет документальное подтверждение. А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Получается, что несоответствие критериям ст. 252 НК РФ будет наблюдаться именно в отношении экономической обоснованности затрат. Но в чем разница между реальными убытками, признанными судом, и суммами компенсации упущенной выгоды, также признанной судом? На наш взгляд, компенсация упущенной выгоды контрагенту может квалифицироваться как экономически обоснованные затраты.
Однако с обоснованностью некоторых доводов представителей Минфина России все-таки можно согласиться по следующим основаниям. Вспомним, что ст. 11 НК РФ определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. А налоговое законодательство говорит об ущербе, в то время как гражданское законодательство применяет единый термин убытки, включающий в себя реальный ущерб и упущенную выгоду.
Таким образом, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в расчет налога на прибыль не убытки (что привело бы к возможности отражения в налоговом учете и упущенной выгоды), а лишь ущерб. То есть нельзя учесть в базе по налогу на прибыль суммы возмещения упущенной выгоды.
Тем не менее данные суммы не следует считать «потерянными» для исчисления налога на прибыль. Ведь ст. 265 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые признаются в налоговом учете внереализационными. На наш взгляд, организация может учесть такие расходы, осознавая, что существует риск возникновения судебных разбирательств.
Сумма ущерба подлежит отражению в составе внереализационных расходов на дату признания таковой организацией или дату вступления в законную силу решения суда.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 3873/08, рассмотрев ситуацию, когда расходы в виде санкций и иных платежей за нарушение договорных обязательств подлежат уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления решения суда в законную силу, указал следующее. В связи с тем что порядок признания таких расходов пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не определен, то применению подлежат общие правила признания расходов при методе начисления (пример 4).
Пример 4. Решением суда, вступившего в силу 1 декабря 2009 г., в пользу ООО «Э» было присуждено 1 300 000 руб. в качестве возмещения реального ущерба, причиненного неисполнением договорных обязательств ООО «М», а также проценты от суммы невозмещенного реального ущерба, представляющие собой компенсацию упущенной выгоды. Задолженность по возмещению ущерба была погашена ООО «М» 15 февраля 2010 г.
Величина процентов с суммы возмещения ущерба условно составила:
— за декабрь 2009 г. — 9750 руб.;
— за январь 2010 г. — 9750 руб.;
— за февраль 2010 г. — 4808,22 руб.
В учете предприятия должны быть отражены:
— 01.12.2009 сумма, присужденная в качестве возмещения ущерба, 1 300 000 руб. (на дату вступления в законную силу решения суда);
— 31.12.2009 сумма процентов 9750 руб. (на дату начисления);
— 31.01.2010 сумма процентов

Статья: Аренда земельных участков (Крымов Д.В.) (‘Бухгалтерский учет’, 2010, n 4) «

← НазадВперед → 12

Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба

Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:

  • расходы на адвокатов, представителей сторон;
  • расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
  • расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.

Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.

НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).

Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Если спор проигран

Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).

Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.

Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:

До решения суда:

  • Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
  • Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.

После решения суда в пользу контрагента организации:

  • Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
  • Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
  • Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
  • Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.

Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.

Если спор выигран

Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.

Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).

Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).

Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).

При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.

В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).

Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.

Проводки:

  • Дт 51 Кт 76 – поступление денег от контрагента.
  • Дт 76 Кт 91 – возмещены гос. пошлина и убытки по судебным процедурам.

Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.

Непогашенную задолженность списывают.

Главное

  1. Возмещение ущерба по решению суда фиксируется в учете с использованием счета 91. Для учета по каждому контрагенту и претензии целесообразно использовать счет 76 с открытием соответствующего субсчета.
  2. Выплаты, возмещающие ущерб контрагента по решению суда, проводятся с использованием счета 96.
  3. Госпошлины и судебные издержки включаются как в доходы, так и в расходы по налогу на прибыль.
  4. В отношении включения сумм задолженности в доходы по ОСНО и начисления НДС вопрос до конца не решен и предполагает спор с фискальными органами.

Заявление о возмещении ущерба работодателю

Если работник причинил работодателю прямой действительный ущерб, он обязан возместить его (ч. 1 ст. 238 ТК РФ). Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя нести затраты или производить выплаты на приобретение или восстановление имущества либо на возмещение причиненного работником ущерба (п. 15 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Прямой действительный ущерб необходимо отличать от неполученных доходов (упущенной выгоды). Упущенная выгода, в отличие от действительного ущерба, взысканию с работника не подлежит. А нужно ли для возмещения ущерба работником работодателю по ТК РФ составлять заявление?

Когда необходимо заявление для возмещения ущерба?

В общем случае работник отвечает перед работодателем в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Чтобы взыскать с работника ущерб, работодатель должен получить у него письменное объяснение, провести служебное расследование и после этого издать приказ о взыскании ущерба. Важно, чтобы приказ был издан не позднее 1 месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба (скажем, с даты проведения инвентаризации) (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если указанный порядок соблюден, дополнительно брать какое-либо заявление с работника не нужно.

Однако здесь важно помнить, что размер удержания ущерба в общем случае не должен превышать 20% от суммы, причитающейся работнику (после удержания НДФЛ) (ст. 138 ТК РФ, Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852). Для удержания большей суммы соответствующее заявление работника будет достаточным основанием.

Если размер ущерба превышает средний месячный заработок или работодатель пропустил месячный срок для издания приказа на удержание, работодатель или идет в суд, или просит у работника заявление на удержание. Заявление может заменить соглашение о возмещении ущерба, которое могут составить работник и работодатель.

Составляем заявление о возмещении ущерба

Заявление для возмещения ущерба, причиненного работником имуществу работодателя, составляется в произвольной форме. В нем работник подтверждает факт причинения ущерба, его размер, при необходимости указывает график погашения такой задолженности.

Приведем пример заполнения заявления о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю.

Возмещение материального ущерба работником работодателю: проводки

А какими бухгалтерскими проводками сопровождается возмещение работником причиненного ущерба?

В общем случае при выявлении недостачи ТМЦ, денег, иного имущества сумма ущерба относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и др.

А затем сумма такого ущерба относится на расчеты с виновным работником в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет субсчета 73-2 – Кредит счета 94

Соответственно, возмещение ущерба путем удержания долга из заработной платы или внесения суммы долга в кассу будет показано так:

Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит субсчета 73-2

Возмещение ущерба по вине сотрудника: проводки

На мой взгляд, использование счета 94 не совсем к месту…
Всё-таки 94 предназначен для учета недостач и потерь от порчи ценностей в процессе заготовления,хранения и продажи…
Честно тговоря, мне ближе такая схема проводок. Приведу отрывок из статьи И.Фурсиной в журнале «Бухгалтерия и кадры», 2008, N 11 «Автомобиль попал в аварию:
«Пример 1. По вине водителя ООО «Шиномонтаж» произошло ДТП, в результате которого пострадал только автомобиль этой организации. Стоимость его ремонта в автосервисе составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Поскольку автомобиль не был застрахован, ущерб от ДТП взыскивается с виновного работника. Отметим, что его оклад составляет 30 000 руб.
Итак, в учете ООО «Шиномонтаж» бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — отражена стоимость ремонта автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — отражен «входной» НДС по ремонту на основании счета-фактуры автосервиса;
Дебет 60 Кредит 51
— 23 600 руб. — оплачен автосервису ремонт автомобиля;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— 23 600 руб. — отнесена на виновное лицо сумма ущерба;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19
— 3600 руб. — отнесена за счет полученного возмещения сумма «входного» НДС по ремонту автомобиля;
Дебет 20 Кредит 70
— 30 000 руб. — начислена зарплата водителю за отчетный месяц;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— 5220 руб. ((30 000 руб. — 3900 руб.) x 20%) — удержана из зарплаты виновника ДТП часть суммы ущерба.»
Успехов!

Возмещение ущерба работником работодателю — как действовать по ТК РФ, проводки

В трудовых взаимоотношениях может возникнуть ситуация, когда потребуется возмещение ущерба работником работодателю — и ТК РФ даёт четкие разъяснения по этому вопросу, очерчивая права и обязанности сторон в зависимости от ситуации. Однако работодателю, а также специалистам по кадровому делу или бухгалтерскому учету также нужно знать, как провести проводки в данной ситуации, и как именно должно быть оформлено возмещение ущерба работником, чтобы у контролирующих органов и у самого сотрудника не могли возникнуть обоснованные претензии, которые позволили бы выиграть дело против работодателя в суде и повлечь за собой неблагоприятные последствия.

Возмещение ущерба работником работодателю — ТК РФ, нормативы законодательства

Правовое регулирование вопроса о возмещении ущерба работником работодателю обеспечивается следующими нормативными положениями ТК РФ:

  • Статья 1 рассматривает основные задачи трудового законодательства, среди которых есть и разрешение вопросов, связанных с материальной ответственностью сторон друг перед другом.
  • Статья 6 регламентирует, что все аспекты правового регулирования возмещения ущерба работником работодателю или устанавливаются на федеральном уровне и не могут быть изменены властями субъектов РФ.
  • Статья 22 наделяет работодателей правом привлекать сотрудников к материальной ответственности и требовать от них возмещения причиненного ущерба в соответствии с законодательством.
  • Статья 137 ограничивает работодателя в возможности возмещения ущерба, причиненного работником, путем удержаний.
  • Статья 138 устанавливает предельные размеры удержаний из заработной платы сотрудника, в том числе и в качестве компенсации причиненного им ущерба.
  • Статья 232 прямо фиксирует взаимную обязанность каждой из сторон трудовых взаимоотношений обеспечивать возмещение причиненного ущерба другой стороне.
  • Статья 233 определяет порядок возникновения материальной ответственности, как основания для возмещения ущерба.
  • Статья 238 рассматривает общие принципы несения сотрудниками материальной ответственности за причинение ущерба работодателям.
  • Статья 239 указывает на ситуации, в которых ответственность работника исключается, равно как и необходимость возмещения ущерба.
  • Статья 240 позволяет работодателю отказаться от возмещения ущерба работником.
  • Статья 241 устанавливает максимально возможные пределы возмещения ущерба работником.
  • Статья 242 регламентирует принципы полного возмещения ущерба работником работодателю в отдельных случаях.
  • Статья 243 даёт точный перечень ситуаций, в которых работники должны возмещать ущерб в полном размере.
  • Статья 244 рассматривает возможность заключения отдельных договоров про полную ответственность между сотрудником и работодателем.
  • Статья 246 регулирует принципы, соответственно которым должен определяться размер понесенного работодателем ущерба.
  • Статья 247 обязывает работодателей самостоятельно обеспечивать вычисление размеров понесенного ущерба и причин для его возмещения.
  • Статья 248 регламентирует порядок, согласно которому происходит возмещение ущерба.

В некоторых случаях на рассмотрение этого аспекта трудовых взаимоотношений могут влиять и иные положения законодательных документов или внутренних локальных нормативных актов предприятия.

Когда работодатель может потребовать возмещения ущерба работником

В трудовых взаимоотношениях стороны несут ответственность друг перед другом за причиненный ущерб. Однако, далеко не все виды ущерба должны требовать возмещения со стороны работника. Так, критериями, при которых работодатель вправе требовать возмещения, являются:

  • Наличие виновного действия или бездействия работника. Под виновностью подразумевается в первую очередь осознанное действие, которое повлекло за собой нанесение ущерба, либо неосознанное, но в случае, когда отсутствие осознания возможных последствий было обусловлено несоблюдением требований трудового законодательства и нормативных документов предприятия. Например, если сотрудник действовал согласно инструкции и не знал о наличии поломки в станке, который повредил материалы работодателя — эти действия не будут виновными. Однако, если сотрудник обязан был провести проверку станка, прежде чем приступать к работе, то вина в его действиях уже будет присутствовать, а значит — и требовать возмещения ущерба работодатель будет вправе.
  • Нанесение прямого действительного ущерба. Возмещению подлежит исключительно реальный ущерб, который прямо повлек за собой повреждение имущества работодателя или третьих лиц, за которое работодатель нёс ответственность, либо иную потерю материального благосостояния. Действия, которые привели к упущению работодателем выгоды, хоть и могут считаться нарушением правил трудового распорядка и вести к применению в отношении работника дисциплинарных взысканий вплоть до увольнения, но при этом не нанесли прямого ущерба — не могут требовать возмещения. Также работодатель не вправе требовать возмещения репутационных убытков или морального вреда.
  • Соответствие времени обращения за возмещением ущерба установленным срокам давности. Время, в течение которого работодатель вправе потребовать возмещения потерь за счёт работника, строго ограничено. Так, потребовать возмещения во внесудебном порядке работодатель может не позднее, чем через месяц после обнаружения ущерба, и не позднее, чем через шесть месяцев с момента совершения нарушения, повлекшего материальный вред. Для ситуаций, когда ущерб был обнаружен в результате аудиторской проверки, ревизии или проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, срок давности составляет два года вместо 6 месяцев. В судебные инстанции обратиться можно не позднее года с момента обнаружения проступка.

Если хотя бы один из вышеозначенных критериев отсутствует, возмещать причиненный работодателю ущерб работник не обязан. Более того, при самовольном взыскании ущерба с сотрудника работодатель может быть привлечен к ответственности, а сотрудник будет вправе получить компенсацию.

Размеры и порядок возмещения ущерба, причиненного сотрудником работодателю

Чтобы возместить ущерб, который был причинен работодателю сотрудником, должны быть произведены определенные процессуальные действия, без совершения которых возмещение будет невозможным, или же его проведение может быть признано незаконным со всеми соответствующими последствиями. Так, в общих случаях, порядок действий выглядит следующим образом:

  1. По факту обнаружения причинения ущерба сотрудником должно быть проведено служебное расследование. Порядок проведения такого расследования не установлен законодательно, однако оно должно однозначно демонстрировать по итогам наличие факта дисциплинарного проступка и вины сотрудника в причинении ущерба. При этом конкретные мероприятия могут быть в том числе закреплены в локальных нормативных актах самого предприятия.
  2. Работодатель обязан установить самостоятельно размеры и причину причинения ущерба. При этом необходимо понимать, что под ущербом подразумеваются исключительно прямые материальные потери, что следует учитывать, особенно в организациях торговли. В таких случаях ущерб вычисляется исходя из себестоимости товара для работодателя, а не его конечной стоимости для покупателей — потому что компенсации подлежит только прямой материальный вред, а не упущенная выгода.
  3. От сотрудника должны быть затребованы объяснения совершения проступка и причинения ущерба. Необходимо помнить также о том, что ущерб, причиненный под воздействием обстоятельств непреодолимой силы, противоправных действий третьих лиц или в целях защиты жизни, здоровья или имущества работника, работодателя или иных третьих лиц, не может быть взыскан в принудительном порядке. Однако конечное решение о допустимости или недопустимости взыскания в спорных ситуациях принимает суд.
  4. Если сотрудник согласен с возмещением ущерба за его счёт, работодатель может как производить удержания причиненного вреда из заработной платы, так и получить от трудящегося прямую материальную компенсацию сразу или частями. При этом необходимо помнить, что размеры проводимых удержаний из зарплаты строго ограничены законодательством и превышать их нельзя, даже если сотрудник сам этого попросит.
  5. В случае отказа работника от признания своей вины или возмещения ущерба, работодатель имеет право подать исковое заявление в суд по месту осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае дальнейший порядок возмещения будет устанавливаться судом, как и будут утверждаться конкретные размеры средств, которые должен вернуть работник.

Работодатель на любом этапе возмещения ущерба вправе отказаться от своих требований к сотруднику. Причем сделать он это может, как простив работнику всю задолженность целиком, так и сократив размеры возмещения, однако не отказываясь от него полностью.

Необходимо помнить, что размеры возмещения ущерба зависят от того, подлежит сотрудник полной материальной ответственности, или же она не применяется к нему в рассматриваемой ситуации. Более подробно о том, что такое полная материальная ответственность и частичная материальная ответственность, можно прочитать в отдельных статьях.

Бухгалтерские проводки при возмещении ущерба работником работодателю

Ещё одним вопросом, который может быть актуален для бухгалтерии предприятия, являются проводки при возмещении ущерба работником работодателю. Так, согласно положениям Налогового кодекса РФ, убытки, понесенные по причине материального ущерба, могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия. При этом суммы средств возмещения, как полученные от работника при возмещении в добровольном порядке, так и по решению суда, относятся к внереализационным доходам.

Если возмещение происходило без суда, то работодатель не обязан доказывать объем понесенного ущерба и соответствие утраченных активов их реальной рыночной стоимости. Однако, объемы внереализационного дохода и расходов в связи с причиненным ущербом по данному обстоятельству должны быть одинаковыми.

Недостача, утрата или порча имущества в бухгалтерской отчетности предприятия рассматриваются по счету 94. Общий вид проводки при возмещении средств сотрудником в добровольном порядке может выглядеть следующим образом:

  1. При обнаружении недостачи по дебету и кредиту счета 94 отражается себестоимость потерянных средств работодателя.
  2. Когда определен виновник и проводится списание средств, проводка выглядит как: Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению ущерба», Кредит 94.
  3. Когда сотрудник погашает задолженность, проводится следующая проводка: Дебет 50 (51), Кредит 73 — трудящийся внес средства в кассу организации.

Куницкий Игорь Сергеевич

Возмещаем ущерб третьим лицам: варианты учета

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Компания, в силу определенных причин причинившая ущерб другой организации, обязана возместить ей понесенные убытки. Причем даже то обстоятельство, что «виновником торжества» может быть признан конкретный сотрудник фирмы, в данном случае ничего не меняет. Между тем для бухгалтера сей факт имеет принципиальное значение.

Согласно статье 15 Гражданского кодекса лицо, право которого было нарушено, может потребовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено их возмещение в меньшем размере. При этом в соответствии с пунктом 2 данной нормы закона к убыткам относятся как реальный ущерб, то есть «вынужденные» расходы пострадавшего на восстановление своих прав и утрата или повреждение имущества, так и упущенная выгода, под которой понимаются неполученные доходы.

Обязанность компании компенсировать нанесенный вред может быть вызвана как неисполнением обязательств по договору, так и общими основаниями, когда ущерб, причиненный сторонней организации, не связан с договорными отношениями.

В рамках договора

Возмещение убытков как ответственность за ненадлежащее исполнение условий по договору регламентировано статьей 25 Гражданского кодекса. При определении убытков в данном случае принимаются во внимание цены той местности, где обязательство должно было быть исполнено. Если компенсация выплачивается в добровольном порядке, цены берутся на день исполнения должником требования кредитора. Если в дело пришлось вмешаться судьям – на день предъявления иска. Впрочем, арбитры вправе применить показатели цен и на день вынесения решения.

Конечно, как правило, на практике ответственность за нарушение договора прописывается непосредственно в его положениях в виде, к примеру, неустойки (ст. 330 ГК). Преимущество этой штрафной меры в том, что для подтверждения права на нее кредитор вовсе не обязан доказывать причинение ему убытков – достаточно факта нарушения договорных обязательств.

Однако наличие в договоре условия о неустойке не лишает пострадавшую компанию права требовать возмещения убытков в той части, в которой штрафные санкции их не покрывают, если обратное, конечно, прямо не предусмотрено в контракте (п. 1 ст. 394 ГК).

Пример

ООО «Вечность» 15 ноября 2008 года получило на хранение от ЗАО «Вепрь» товары на сумму 200 000 рублей сроком на три месяца. 15 января ООО «Вечность» обязано их вернуть в сохранности, однако из-за нарушения ею правил хранения часть товара на сумму 81 000 рублей была утрачена. Договор предусматривает штрафные санкции за нарушение хранителем своих обязательств в размере 50 000 рублей, которые компания признала и уплатила добровольно 21 января 2009 года. Однако сумма реального ущерба – стоимость утраченного товара – превысила размер неустойки. Разница, а также сумма упущенной выгоды в размере 16 200 рублей, была взыскана с ООО «Вечность» через суд. Судебное решение вступило в силу 30 мая 2009 года.

В бухгалтерском учете и сумма неустойки, и сумма возмещения убытков учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ10/99):

21 января 2009 года:

Дебет 91-2 Кредит 76

– 50 000 руб. – сумма неустойки отражена в составе прочих расходов хранителя;

Дебет 76 Кредит 51

– 50 000 руб. – неустойка перечислена поклажедателю.

30 мая 2009 года:

Дебет 91-2 Кредит 76

– 47 200 руб. (31 000 + 16 200) – сумма возмещения убытков, присужденная судом, отражена в составе прочих расходов хранителя;

Дебет 76 Кредит 51

– 47200 руб. – сумма возмещения убытков перечислена поклажедателю.

В налоговом учете расходы в виде признанных должником сумм или сумм, подлежащих уплате им на основании решения суда, а также затраты на возмещение ущерба являются внереализационными и уменьшают базу по налогу на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Это подтверждает и Минфин в недавно вышедшем письме от 17 марта 2009 года 03-03-06/1/151. При этом пояснений, что именно подразумевается под ущербом – только ли реальный ущерб или ущерб плюс упущенная выгода – в главном налоговом законе не разъясняется. Между тем в подпункте 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса, устанавливающей порядок признания подобных расходов, уже прямо говорится о компенсации непосредственно убытков, которые, по смыслу положений ГК, включают в себя и реальный ущерб, и упущенную выгоду (письмо Минфина от 25 апреля 2002 г. № 04-02-06/2/36). Таким образом, представляется, что в рассмотренном примере хранитель вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на всю сумму средств, выплаченных ЗАО «Вепрь».

Вне договорных отношений

Согласно пункту 1 статьи 1064 Гражданского кодекса вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме тем субъектом, который его нанес.

В данном случае ущерб может быть компенсирован в натуре, то есть путем предоставления взамен такого же рода и качества вещи, либо посредством исправления поврежденного объекта, либо в порядке статьи 15 Гражданского кодекса, а именно – посредством возмещения убытков.

Если вред причинен сотрудником компании в ходе исполнения своих трудовых обязанностей, то отвечать за него придется все равно работодателю (ст. 1068 ГК). Впрочем в подобной ситуации компания имеет право обратного требования (регресса) к работнику в размере выплаченного возмещения, но только если иной размер не установлен законом (п. 1 ст. 1081 ГК). Согласно же трудовому законодательству потребовать от работника компенсации полного размера причиненного ущерба можно лишь в случае его полной материальной ответственности. Если таковой не предусмотрено, то взыскать с работника можно только прямой действительный ущерб в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 238, 241, 242 ТК). Причем в любом случае сделать это удастся лишь при условии, что вина сотрудника установлена, доказательством чего можно считать либо его согласие возместить ущерб, либо обязательство, налагаемое на него решением суда.

Пример 2

При доставке стройматериалов работник ООО «Кручина» не справился с управлением грузовика и повредил въездные ворота на территорию ЗАО «Амтек». По решению суда ООО «Кручина» должно возместить ущерб компании, выполнив работы по ремонту ворот.

При этом конкретный перечень и стоимость ремонтных работ в решении суда не указаны. Для их выполнения общество наняло специализированную компанию. Стоимость работ подрядчика составила 35 400 рублей, в том числе НДС – 5400 рублей. Стоимость деталей, купленных самой организацией, составила 17 700 рублей, в том числе НДС – 2700 рублей.

Вариант 1: суд не признал вины работника в причинении ущерба.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 35 400 руб. – оплачены работы подрядчика;

Дебет 19 — Кредит 60

– 5400 руб. – отражен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 30 000 руб. – стоимость экспертных услуг отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 5400 руб. – НДС со стоимости работ подрядчика отражен в составе прочих расходов, поскольку их результат предназначен для операции, не облагаемой этим налогом;

Дебет 60 Кредит 51

– 17 700 руб. – оплачены детали, потребовавшиеся для ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

– 2700 руб. – отражен НДС со стоимости деталей;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 15 000 руб. – стоимость деталей отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 2700 руб. – НДС со стоимости отделочных работ отражен в составе прочих расходов.

Поскольку проведение ремонтных работ обусловлено решением суда, то ООО «Кручина» безбоязненно может уменьшить базу по налогу на прибыль как на стоимость закупленных деталей, так и на стоимость работ привлеченной организации (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

В рассмотренном примере мы исходили из того, что при передаче результата выполненных работ в целях возмещения причиненного вреда у организации-виновника не возникает облагаемой НДС операции, поскольку соответствующее обязательство возникло у нее вне договорных отношений (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2005 г. № А56-9061/04). Однако подобная позиция несет в себе определенные налоговые риски. Ведь по смыслу статьи 146 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Если организация не готова к спору с налоговиками, ей придется со стоимости строительных работ начислить НДС. В то же время данное обстоятельство дает ей право принять к вычету налог, предъявленный подрядчиком.

Пример 3

Вариант 2: сотрудник признал свою вину и согласился возместить ущерб, однако полная материальная ответственность на него не возложена. Оклад работника составляет 30 000 рублей, среднемесячный заработок – 30 000 рублей.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 91-1

– 30 000 руб. – отражена задолженность работника по возмещению нанесенного третьей стороне ущерба;

Дебет 50 Кредит 73-2

– 30 000 руб. – сумма ущерба внесена виновным работником в кассу предприятия; либо, если сумма ущерба удерживается из зарплаты работника, то в учете ежемесячно, пока не будет выбрана вся сумма долга, делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2

– 6000 руб. – сума ущерба, внесенная работником; так как ущерб возмещается добровольно, максимальный размер удержания из заработной платы составляет 20 процентов (ст. 138 ТК).

Поскольку сумма ущерба компенсируется работником, то учитывать расходы работодателя на возмещение вреда пострадавшей компании при расчете налога на прибыль уже не следует. Причем по мнению Минфина, это относится и к той части затрат, которая не покрыта суммой, выплаченной сотрудником (письмо Минфина от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519).

Как у медали бывает две стороны, так и вы с равным успехом можете либо сами нанести ущерб другой организации, либо выступить пострадавшей стороной. И в том и другом случае учет и налогообложение будут зависеть от того, как нанесенный вред возмещается — деньгами или имуществом.

Если вам причинен ущерб

В зависимости от ущерба, который нанесли вашему имуществу, обЪект учета может выбывать полностью или выбывает только его часть. В этом случае в учете отражаются операции по выбытию имущества. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 руб. без НДС (в том числе первоначальная стоимость монитора N 1 — 4600 руб.) и ввела его в эксплуатацию в январе 2002 года. Компьютер учитывается как единый обЪект, срок полезного использования установлен как 40 месяцев. За февраль-март начислена амортизация в сумме 1000 руб. (20 000 руб. : 40 мес. х 2 мес.), в том числе по монитору 230 руб. (4600 руб. : 40 мес. х 2 мес.).

В апреле 2002 года при ремонте помещения этажом выше, принадлежащего другой организации, по вине строителей в офис организации протекла вода. В результате происшествия поврежден монитор.

Комиссия пришла к выводу, что монитор не подлежит восстановлению, составлен акт на его ликвидацию. В результате его разборки оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Организация использует при признании доходов и расходов метод начисления, осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

ПБУ 6/01 допускает частичную ликвидацию основного средства (п. 14). Но порядок отражения в бухгалтерском учете операций по частичной ликвидации основных средств в нормативных документах по бухучету не прописан. Поэтому при частичной ликвидации основного средства мы делаем те же бухгалтерские записи, что и при полной ликвидации:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

— 4600 руб.- отражена остаточная стоимость ликвидируемой части обЪекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-2

— 230 руб.- списана амортизация, начисленная за время эксплуатации.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к прочим операционным расходам организации:

Дебет 91-2 Кредит 01-2

— 4370 руб.- списана часть остаточной стоимости основного средства при его частичной ликвидации;

љљљљљљљљљљљ Затем бухгалтер приходует материалы, образовавшиеся после частичной ликвидации ОС и определяет убыток:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

— 1000 руб.- оприходованы запасные части, пригодные к использованию;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 3370 руб. (4370 — 1000) — списан убыток от частичной ликвидации обЪекта.

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доходы бухгалтер отражает на дату составления акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возместить причиненный ущерб вам могут либо деньгами, либо имуществом. Мы разберем оба случая. Для начала рассмотрим, когда ущерб:

:возмещают деньгами
Прежде, дополним условия примера.

Пострадавшая организация приобрела новый монитор за 6000 руб., в т.ч. НДС — 1000 руб. и подключила его к компьютеру в апреле 2002 года. Виновная сторона добровольно возместила ущерб денежными средствами в размере 6000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. — приобретен новый монитор;

Дебет 19 Кредит 60

— 1000 руб. — учтен НДС;

Дебет 01-1 Кредит 08

— 5000 руб. — отражено увеличение стоимости инвентарного обЪекта (компьютера);

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком.

Уплаченную при покупке монитора сумму НДС бухгалтер принимает к вычету в момент его постановки на учет (п. 1 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— 1000 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, стоимость основного средства изменится (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, и бухгалтерская и налоговая стоимость компьютера после подключения нового монитора составит 20 400 руб. (20 000-4600+5000).

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым. По выбывающей части обЪекта амортизация не начисляется с 1 мая (п. 2 ст. 259 НК РФ). С 1 мая бухгалтер начисляет амортизацию исходя из новой стоимости обЪекта.

Поступившую сумму в счет возмещения ущерба отразим в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником (п. 10.2 ПБУ 9/99):

Дебет 76-2 Кредит 91-2

— 6000 руб. — предЪявлена сумма материального ущерба сторонней организации;

Дебет 51 Кредит 76-2

— 6000 руб. — погашен нанесенный материальный ущерб сторонней организацией.

Сумма возмещения ущерба для организации, получившей ее, будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дата его получения — это дата признания суммы ущерба должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако обратим внимание на статью 317 НК РФ. Там сказано, что при определении внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, организации, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. А в случае отсутствия в договоре размера возмещаемых убытков у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Исключение составляет только случай вступления в законную силу решения суда.

Поэтому в нашем случае добровольного возмещения убытков при отсутствии договорных отношений организация включает в состав внереализационных доходов 6000 руб. только в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Реально налог на прибыль будет уплачен с разницы между внереализационными расходами в виде убытков от ликвидации обЪекта (4370 руб.) и поступившей суммой, учтенной в составе внереализационных доходов (6000 руб.). В нашем случае к доходам добавится и стоимость оприходованных запасных частей (1000 руб.). Итого в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 — 4370 + 1000).

Теперь предположим, что ущерб нам:

:возмещают имуществом
Допустим, что виновники передают в качестве возмещения ущерба основное средство — новый монитор. В акте приема-передачи монитор оценен в 6000 руб.

Стоимость имущества, полученного в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов по пункту 3 статьи 250 НК РФ.

С суммы превышения внереализационных доходов над расходами организация заплатит налог на прибыль. При возмещении ущерба имуществом в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 — 4370 + 1000).

Как и в случае, когда сумму ущерба виновная сторона возмещает деньгами, первоначальная стоимость, а, следовательно, и размер амортизационных отчислений увеличатся.

Сумму НДС, относящуюся к монитору, пострадавшая организация зачесть вряд ли сможет, даже если она указана в акте приема-передачи монитора. Дело в том, что счет-фактура выставлен на имя покупателя (виновной стороны) он же и оплатил стоимость монитора. Поэтому налоговики, скорее всего, откажутся принять такой НДС к вычету, аргументируя это тем, что пострадавшей стороне НДС не был предЪявлен (поэтому счет-фактура выставлен не ей) и организация сама НДС не заплатила.

Если ущерб причинили вы
Может случиться так, что вы вольно или невольно можете нанести вред имуществу другой организации. Естественно, не сама организация наносит вред. Это происходит по вине ее сотрудников. Но это не освобождает вашу организацию, как юридическое лицо, от ответственности по возмещению ущерба, причиненного вашими работниками при исполнении трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ). При этом работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по вашему заданию и под вашим контролем за безопасное проведение работ. Причиненный ущерб вы должны возместить в полном размере (ст. 1064 ГК РФ).

Причиненный юридическим лицам вред может быть возмещен добровольно или на основании решения суда.

Если вы решили возместить нанесенный ущерб, не споря с пострадавшей стороной, необходимо оформить соответствующие документы. Во-первых, нужно оформить документы, подтверждающие причинение вреда (протокол, акт и др.). Во-вторых, сумма ущерба должна быть оценена в денежном выражении. Это можно сделать либо с помощью независимой оценки, либо составить соглашение сторон. Наличие всех оправдательных документов необходимо для обоснования отнесения выплачиваемых сумм за счет источников покрытия расходов.

Если же вы отказались возместить ущерб в добровольном порядке, пострадавшая сторона имеет право обратиться с иском о возмещении вреда в суд. После удовлетворения судом иска, оформляется исполнительный лист. В нем оговариваются порядок, сроки и размер возмещаемых сумм. Суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, в соответствии с обстоятельствами дела, может обязать вас возместить вред в натуральной форме (ст. 1082 ГК РФ). То есть вы взамен испорченного имущества можете представить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п. В противном случае вы будете обязаны возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются не только расходы, которые пострадавшее лицо произвело или должно будет произвести для восстановления поврежденного имущества, но и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Таким образом, вы возмещаете помимо реального ущерба еще и упущенную выгоду.

В бухгалтерском учете суммы по возмещению причиненного ущерба виновная сторона учитывает в качестве внереализационных расходов в размере, присужденном судом или признанном вами самостоятельно (п. 14. 2љ ПБУ 10/99).

Пример 2.

Для упрощения сохраним условия примера 1.

В учете виновной стороны будут сделаны следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— 6000 руб. — отражена сумма причиненного ущерба сторонней организации;

Дебет 76-субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 50, 51 или счета учета имущества

— 6000 руб. — погашен причиненный ущерб.

Расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом вы имеете право уменьшить прибыль на величину понесенных расходов по возмещению ущерба, как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Дата отражения таких расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод для расчета налога на прибыль установила организация в учетной политике. Если организация работает по методу начисления, то датой осуществления внереализационных расходов считается дата признания ущерба либо дата вступления в законную силу решения суда по возмещению убытков (ущерба) (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же вы определяете доходы и расходы по кассовому методу, то включаете затраты по возмещению ущерба во внереализационные расходы только на момент фактической выплаты или погашения задолженности.

Если вы передаете в качестве возмещения ущерба специально приобретенное на стороне имущество, то у вас нет права на вычет сумм НДС по этому имуществу. Ведь имущество приобретено не для своей деятельности, а это является одним из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Источником погашения суммы НДС должна выступать в этом случае чистая прибыль предприятия.

Организация, понесшая потери по возмещению ущерба, может востребовать их с виновного лица (ст. 1081 ГК РФ). Полную сумму ущерба вы можете взыскать с виновного работника, только если у вас с ним заключен договор о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Если такой договор отсутствует, то с виновного лица можно взыскать только сумму действительного ущерба, не превышающую размер его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Фомичева Л. П., Руководитель департамента
бухучета и аудита КА «Форум»,

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *