Прямое возмещение убытков по ОСАГО проводки

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Содержание

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  • Личное (жизни и здоровья своих работников).
  • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Страхование автомобиля: учет и проводки

Если у компании есть автомобиль, он должен быть застрахован. Как учитывать понесенные расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие нюансы налогового учета существуют у упрощенцев, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в статье.

Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (ст. 930, 931, 932).

Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.

Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.

Бухгалтерский учет и проводки

Расходы на страхование автомобиля — это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99.

Учет расчетов со страховой компанией происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно для учета расчетов по страхованию.

Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО следует списывать равномерно в течение срока действия договора (полиса). Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76-1 — ежемесячное списание части расходов.

Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответствующий способ учета следует закрепить в учетной политике.

Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.

Дебет 97 Кредит 76-1 — страховая премия отнесена на счет 97.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — ежемесячное списание части расходов.

Равномерное списание в расходы поможет избежать разницы с налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списываются тоже равномерно.

Если в результате ДТП страховая компания возмещает страхователю убытки, в учете нужно сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1 — от страховой компании поступило возмещение.

Дебет 76-1 Кредит 91-1 — сумма страховой выплаты учтена во внереализационных доходах.

Налоговый учет ОСАГО

Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).

При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).

Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.

Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).

При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ.

Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой компании «Защита», составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.

Затраты в июле = 11 200 : 365 х 31 = 951, 23 рубля.

Затраты в сентябре = 11 200 : 365 х 30 = 920, 55 рубля.

Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.

Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае возврата части страховой суммы при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата расходы еще не будут учтены на счетах затрат. Следовательно, сумму возврата не нужно учитывать в доходах.

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.

Налоговый учет КАСКО

Сумма по полису КАСКО учитывается в составе расходов компании (п. 1 ст. 263 НК РФ). Принять к учету организация вправе всю сумму документально подтвержденных затрат.

Обратите внимание! Расходы по добровольному страхованию КАСКО можно учесть даже по арендованной машине. Главное, чтобы она использовалась для производственной деятельности компании.

Порядок списания расходов по КАСКО не отличается от порядка списания затрат по ОСАГО. Здесь также важен срок договора, порядок оплаты.

Компании на УСН не могут учесть в затратах суммы, уплаченные по договору КАСКО. Затраты на добровольное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу, так как такой вид затрат не поименован в ст. 346.16 НК РФ.

Учёт полисов ОСАГО и КАСКО в 1С: Бухгалтерии 8

Опубликовано 23.09.2019 21:50 Administrator Просмотров: 10210

Не нужно быть транспортной компанией или заниматься грузоперевозками, чтобы столкнуться с необходимостью учёта полисов страхования автотранспортных средств. Многим организациям для осуществления своей деятельности требуется транспортное средство. Например, для доставки товаров, закупки сырья и материалов или для выполнения курьерских услуг. В этой статье речь пойдет об учете в 1С: Бухгалтерии операций, связанных со страхованием автомобилей.

После покупки авто первое, что необходимо сделать предприятию – это получить полис ОСАГО, иначе органы ГИБДД откажут в регистрации транспортного средства. Обязанность получения полиса ОСАГО закреплена в статье 4 Федерального закона № 40-ФЗ от 25.04.2002 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Полис КАСКО не относится к обязательным, а является добровольным. В связи с тем, что ОСАГО не погашает всей стоимости ущерба и выплаты предусмотрены только пострадавшей стороне, многие предприятия во избежание рисков и дополнительных затрат заключают и договор добровольного имущественного страхования.

Взаиморасчёты со страховыми компаниями отражаются на счёте 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Как правило, страхуют транспортное средство сроком на один год, но расходы по автострахованию в бухгалтерском и налоговом учёте принимают ежемесячно (как РБП).

Давайте рассмотрим, как провести операции по учёту договоров страхования в 1С: Бухгалтерия 8. Предположим, наша организация заключила страховые договора: ОСАГО на сумму 5000 рублей, и КАСКО на сумму 50000 рублей.

Как отразить оплату страховки?

Начнём с перечисления денежных средств страховой компании. Для этого переходим в раздел «Банк и касса» — «Банковские выписки» и создаём «Списание с расчётного счёта». При заполнении выбираем вид операции «Прочее списание», счёт дебета – 76.01.9, контрагента – страховую компанию. Далее нужно правильно заполнить справочник «Расходы будущих периодов».


Согласно п. 5 ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также к таким затратам относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. Приобретение полисов ОСАГО и КАСКО является неотъемлемым условием использования автомобиля в организации. Соответственно, затраты на их покупку также относятся к обычным видам деятельности. Поэтому в графе «Вид актива в балансе» выбираем «Прочие оборотные активы».

Согласно ст. 263 НК РФ, затраты на уплату страховых премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, поэтому в графе «Вид для НУ» тоже выбираем «Прочие».

Расчёт ежемесячного отражения стоимости полиса в расходах предприятия производится пропорционально количеству календарных дней в месяце, поэтому в графе «Признание расходов» выбираем «По календарным дням». Далее указываем период списания, счёт и статью затрат. Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на один из счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. При создании статьи затрат вид расхода укажите «Прочие расходы».


Сохраняем внесённые нами сведения нажатием на «Записать и закрыть» и проводим «Списание с расчётного счёта».

Документ сформирует проводку Дт 76.01.9 Кт 51.

Аналогично рассмотренному примеру, отражаем в учёте перечисление денежных средств по договору добровольного страхования КАСКО.


Как признать расходы на страховые полисы?

Далее отражение уплаченных сумм в расходах предприятия происходит при помощи обработки «Закрытие месяца», расположенной в разделе «Операции».


После перепроведения документов за месяц и закрытия периода, вы сможете посмотреть результат операции по списанию расходов будущих периодов, нажав на название и выбрав меню «Показать проводки».


Корреспонденция счетов представлена на рисунке ниже:


Посмотреть подробности расчёта можно, выведя на экран справку-расчёт. Для этого снова нажимаем на выполненную операцию «Списание будущих периодов» и из выпадающего меню выбираем вторую строку с пиктограммой отчёта. В отчете можно менять настройки, выбирая, какие показатели вы хотите видеть: бухгалтерского учёта, налогового или постоянные и временные разницы.


Что делать, если произошло ДТП?

К сожалению, в процессе эксплуатации автотранспорта возможны дорожно-транспортные происшествия, которые также требуют отражения в бухучёте. Авария может произойти как по вине водителя вашего авто, так и по вине второго участника дорожного движения. Ущерб, причиненный автомобилю другим участником движения, может быть возмещен по полису обязательного страхования автогражданской ответственности страховой компанией виновника аварии (если ваш автомобиль застрахован по договору добровольного страхования, то не имеет значения, кто признан виновником). Вариантов возмещения ущерба два:

— денежная выплата, производимая страховой компанией виновного,

— ремонт той же страховой компанией вашего автомобиля.

Рассмотрим отражение первого варианта.

Предположим, что страховая компания виновной стороны оценила ущерб вашего авто и готова к денежному возмещению. Заходим в раздел «Операции» — «Операции, введённые вручную», и создаём новый документ. Согласно п. 7 ПБУ 9/99, выплаты по договору страхования в бухгалтерском учете признаются прочими доходами, а для целей налогового учёта – внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).


Далее отразим поступление на счёт предприятия суммы возмещения ущерба. Для этого создадим документ «Поступление на расчетный» в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки».

В дальнейшем затраты, которые понесёт предприятие в связи с ремонтом, признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств, путём ввода документа «Поступление (акты, накладные) в разделе «Покупки».

Заполняя документ «Поступление: Акт», введите номенклатуру с видом «Услуги», выберите счёт учёта и статью затрат с видом «Ремонт основных средств.

Оплата за ремонт транспортного средства проводится как стандартная оплата поставщику.

Если используется второй вариант возмещения – ремонт автотранспортного средства страховой компанией виновной стороны, то организация, чей автомобиль пострадал, не отражает в бухгалтерском и налоговом учёте результаты дорожно-транспортного происшествия, так как не несёт никаких затрат и не получает никаких доходов, в виде возмещения.

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Наши обучающие курсы и вебинары

Отзывы наших клиентов

Порядок признания доходов при методе начисления

Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим возникает необходимость в определении даты признания для целей налогообложения доходов и расходов. Статья 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей налогообложения по методу начисления, статья 273 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей налогообложения по кассовому методу.

Определение даты получения дохода по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль.

Порядок признания доходов при методе начисления.

Метод начисления заключается в следующем: доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание доходов (расходов) связывается с осуществлением расчетов.

Метод начисления применяют все организации, за исключением тех, которым разрешено применять кассовый метод при условии установления такового для целей налогообложения.

В статье 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начислений. При анализе указанной статьи, можно условно выделить шестнадцать оснований признания доходов, первые пятнадцать оснований являются общими, которые применяются в отношении конкретного перечня операций, и одно основание является особым. Им устанавливается порядок признания доходов по тем же операциям, по которым применяются общие, при наличии дополнительных условий.

Из состава общих оснований можно выделить несколько специальных оснований признания доходов.

Признание доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае, когда присутствуют следующие два признака:

ü доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

ü связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Данное основание является особым и применяется при наличии указанных условий.

В том случае, если в ходе длительной работы не сдаются отдельные выполненные этапы (не составляется акт приемки выполненных работ), что является моментом признания доходов от реализации по общему правилу, то момент признания дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

В Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2005 года №03-03-01-04/1/52 сказано следующее:

«По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Таким образом, указанный порядок распределения дохода от реализации работ (услуг) применяется только в случае осуществления производства с длительным технологическим циклом, когда по условиям договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)».

Способ признания дохода в этом случае должен быть установлен налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности (приказом руководителя организации в момент появления данной ситуации).

Признание доходов от реализации товаров (работ, услуг).

По доходам от реализации согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанного товара у поставщика будет являться дата оплаты товара.

У организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 года №03-03-04/1/301).

Вместе с тем в договоре поставки должны быть учтены положения Гражданского кодекса РФ. В Информационном Письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» приводится пример судебного решения:

«7. Суд, применяя положения статьи 39 и пункта 3 статьи 271 НК РФ и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о начислении к уплате налога на прибыль и пеней.

Основанием для вынесения указанного решения явился вывод о занижении обществом налога на прибыль в результате неотражения в проверяемом периоде доходов от реализации товаров по причине неверного толкования положения пункта 3 статьи 271 НК РФ, касающегося правил определения даты получения дохода от реализации при применении метода начисления.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, установил следующее.

Между обществом и покупателем заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым общество поставило товар. Доход от реализации данного товара не был учтен для целей налогообложения ни на момент отгрузки товара покупателю, ни на момент налоговой проверки, несмотря на получение частичной оплаты.

Обосновывая правомерность совершенных действий, общество представило налоговому органу дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю с момента его полной оплаты (статья 491 ГК РФ). Поскольку на момент налоговой проверки товар оплачен полностью не был, в силу статьи 39 и пункта 3 статьи 271 Кодекса дата, на которую доход от реализации признается полученным, не наступила.

Суд первой инстанции удовлетворил требование общества, согласившись с его доводами и применив указанные нормы НК РФ.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении требования общества, руководствуясь следующим.

Исходя из пункта 3 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ как дата перехода права собственности на товар.

Применяя указанные нормы НК РФ и статью 491 ГК РФ, суд первой инстанции не учел следующего. Статья 491 ГК РФ предусматривает право продавца потребовать от покупателя возврата переданного товара в случае, если тот не будет оплачен. Обеспечением данного права является установление в этой статье в качестве общего правила запрета для покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар. В рассматриваемом деле предметом продажи выступал товар, характеризуемый родовыми признаками, предназначавшийся как для дальнейшей перепродажи (колесные диски), так и для фактического потребления путем использования при ремонте другой вещи (запасные части). Стороны не приняли мер по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя), общество не осуществляло контроля за сохранностью товара и его наличием у покупателя.

На основании оценки изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения. В рассматриваемом деле это означает, что при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со статьей 39, пунктом 3 статьи 271 НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.

Поэтому суд апелляционной инстанции согласился с решением налогового органа, в основу которого был положен вывод о необходимости учета дохода в том периоде, в котором общество сдало товар перевозчику для доставки покупателю».

Помимо рассмотренного общего основания по доходам от реализации предусмотрены следующие специальные правила:

1. Датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) является дата их реализации самим комиссионером (агентом). В связи с этим необходимо организовать своевременное получение сведений о реализации от комиссионера (агента). Указанные сведения передаются в форме извещения (более оперативный документ) или отчета комиссионера (агента). В соответствии со статьей 316 НК РФ комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

В Письме Минфина Российской Федерации от 10 августа 2005 года №03-03-04/4/37 обращено внимание на то, что специальной нормы о порядке признания доходов при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комиссионером (агентом) НК РФ не содержит. Далее сказано, что датой реализации услуг по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комиссионером (агентом) признается дата, указываемая в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в его отчете о реализации имущества, принадлежащего комитенту (принципалу).

2. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим требование в ходе уступки права требования, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

3. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Под актом уступки права требования согласно Письму Минфина Российской Федерации от 15 августа 2005 года №03-03-04/2/48 следует понимать договор и датой признания доходов от уступки права требования товаров (работ, услуг) следует считать дату подписания договора об уступке права требования.

Признание доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), включаемым в состав внереализационных доходов, датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Согласно данному основанию, при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается:

а) при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) — дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

б) при безвозмездном получении денежных средств — дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Безвозмездные операции».

Признание доходов от долевого участия в деятельности других организаций.

По доходам в виде дивидендов, датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Если дивиденды выдаются не денежными средствами, а в форме товаров (работ, услуг), датой получения дохода, по нашему мнению, должна считаться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Признание дохода по арендным (лицензионным) платежам.

Данное основание применяется для доходов:

· от сдачи имущества в аренду;

· в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Если сдача имущества в аренду и предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, и доходы от данных видов деятельности не учитываются как доходы от реализации, то такие доходы являются внереализационными доходами.

Датой получения доходов признается дата расчетов, установленная в договоре, или дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Если договором на использование объектов интеллектуальной собственности предусмотрено получение единого платежа, дата признания дохода будет определяться в зависимости от того, установлен или не установлен срок действия договора.

Если срок действия договором не определен, датой признания дохода будет считаться дата предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности.

Если срок действия в договоре определен, то доходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора на последний день каждого месяца или квартала.

Признание доходов по штрафным санкциям (возмещаемым убыткам).

Датой получения доходов на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда:

ü по доходам в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных или долговых обязательств;

ü по доходам в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

В письме Минфина Российской Федерации от 6 июля 2005 года №03-03-04/1/63 отмечено, что установленный подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ порядок признания доходов следует применять с учетом статьи 317 НК РФ. Согласно данной статье при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, в случае если условиями договора предусмотрены размер штрафов и порядок их исчисления, при применении метода начисления доходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти штрафы.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судом положительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в учете кредитора в составе внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после принятия такого решения.

Если убытки произошли по вине работника, то согласно статье 248 Трудового кодекса Российской Федерации взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

В случае если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

В то же время работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

При этом сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником.

Признание доходов от заемных операций.

Пунктом 6 статьи 271 НК РФ определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, датой получения дохода признается последний день соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Признание отдельных видов внереализационных доходов.

В отношении перечисленных ниже доходов датой получения дохода согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается последний день отчетного (налогового) периода:

ü в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

ü в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

ü по доходам от доверительного управления имуществом;

ü по иным аналогичным доходам.

Признание доходов прошлых лет.

Датой получения доходов прошлых лет согласно подпункту 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Признание доходов в виде положительной курсовой разницы.

На основании пункта 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, в целях налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, датой получения дохода признается последний день текущего месяца.

Более подробно с вопросами учета курсовых разниц, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Суммовые и курсовые разницы».

Признание доходов от операций с иностранной валютой.

При совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы.

Для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Признание доходов от переоценки драгоценных металлов.

По доходам в виде сумм положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения дохода в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ является последний день текущего месяца.

Признание доходов от ликвидации амортизируемого имущества.

Датой получения доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Признание доходов в виде нецелевого использования имущества

Датой получения доходов согласно подпункту 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

Данное правило применяется по доходам:

· в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;

· в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов.

Признание доходов в виде возврата взносов некоммерческими организациями.

Датой получения доходов в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов, на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Признание доходов в виде суммовых разниц.

Суммовая разница в соответствии с пунктом 7 статьи 271 НК РФ признается доходом в следующем порядке:

1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, отражения доходов в бухгалтерской отчетности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Доходы организации».

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления (НК РФ)

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (абзац введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абзац введен Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 49, ст. 6751).

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается (абзац введен Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 48, ст. 5731; в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6985):

дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований (абзац введен Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6985);

дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска (абзац введен Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6985).

В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) (абзац введен Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика (абзац введен Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

(Абзац исключен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (абзац введен Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6985);

в виде иных аналогичных доходов;

(Новый подпункт 2 введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)

2-1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) — для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме (подпункт 2-1 введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 48, ст. 6647);

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

(Подпункт 3 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28 ноября 2015 г. N 328-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 48, ст. 6694);

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (в ред. Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 30, ст. 4081);

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты (подпункт 10 введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);

11) датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (подпункт 11 введен Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6729);

12) датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности — 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (подпункт 12 введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 48, ст. 6657; в ред. Федерального закона от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 7, ст. 920).

(Подпункты 2 — 6 считаются соответственно подпунктами 3 — 7, подпункт 7 исключен на основании Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)

4-1. Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;

субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, признается в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учета субсидий (абзац введен Федеральным законом от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 40, ст. 5753, вступает в силу с 1 января 2018 года).

(Пункт 4-1 введен Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 15, ст. 1737; в ред. Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 1, ст. 18)

4-2. (Пункт 4-2 введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198; утратил силу на основании Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 1, ст. 18)

4-3. (Пункт 4-3 введен Федеральным законом от 7 марта 2011 г. N 23-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 11, ст. 1492; утратил силу на основании Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 1, ст. 18)

4-4. (Пункт 4-4 введен Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4593; утратил силу на основании Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 1, ст. 18)

5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).

6. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

(Пункт 6 в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6985)

7. (Новый пункт 7 введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; утратил силу на основании Федерального закона от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)

8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

(Пункт 7 считается пунктом 8 на основании Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)

(Статья 271 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413)

открыть раздел в документе найти материалы

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

Вопросы и ответы по статье 271

#44755 28.07.2019 (19:38)

Продажа комнатных растений

здравствуйте.я обожаю комнатные растения и как мне продать пару штук так,что бы у меня не было проблем с налоговой?я хочу продавать через интернет ресурсы,к примеру Авито. Зоя Ответов: 4 Ответить #2684 01.09.2015 (12:12)

Судебные расходы. Учет. НДС

Организация выиграла судебное дело по взысканию суммы задолженности по выполненным ранее работам. Также с ответчика были взысканы судебные издержки. Как оформить взысканные суммы судебных издержек в бухгалтерском и налоговом учете? Будут ли облагаться полученные согласно решению суда суммы судебных издержек НДС? Организация применяет общую систему налогообложения. Волков Сергей Ответов: 4 Ответить

Ежемесячный журнал «ЭЖ Вопрос-ответ»/

Организацией со страховой компанией был заключен договор ОСАГО сроком на один год с 9 апреля 2007 г. по 8 апреля 2008 г. на сумму 9084,38 руб. Основное средство было продано 27 июня 2007 г., а договор был расторгнут 6 июля 2007 г.

Как правильно в налоговом и бухгалтерском учете следовало отразить все операции по закрытию данного договора, в частности сумму возврата и комиссию 23%, которую удержала страховая компания?

Бухгалтерский учет.

Расходы по договорам ОСАГО учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности как прочие затраты (пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Для их учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В течение срока действия договора сумма страховой премии, учтенная по дебету счета 97, списывается с кредита этого счета в дебет счета 26 в порядке, устанавливаемом организацией.

Налоговый учет.

Страховать свою гражданскую ответственность автовладельцы должны согласно Федеральному закону от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Затраты же по обязательным видам страхования имущества относятся к прочим расходам (п. 2 ст. 263 НК РФ). Поэтому страховые премии по полису ОСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их налогового учета зависит от учетной политики фирмы-страхователя.

При методе начисления страховые взносы относят на расходы равномерно в течение всего срока договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть налоговый учет в этом случае полностью соответствует бухгалтерскому.

Если организация досрочно расторгает договор ОСАГО по своей инициативе, например при замене собственника транспортного средства (подп. «б» п. 33.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263; далее — Правила), страховщику подается заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа. Помимо заявления предъявляется договор о продаже автомобиля.

Страховая компания обязана вернуть страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.

Исчисление этого срока начинается со дня, следующего за днем получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении действия договора ОСАГО (п. 34 Правил). В этом случае возвращается страховая премия с момента перехода права собственности на автомобиль к другому владельцу.

Минфин России в письме от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 разъяснил, что в соответствии со структурой тарифной ставки 3% от страховой премии по договору ОСАГО направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% — идет на покрытие расходов страховщика на осуществление самого обязательного страхования.

Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по ОСАГО в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%. При досрочном расторжении договора ОСАГО организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

В рассматриваемой ситуации организации необходимо сделать следующие записи.

Апрель 2007 г.:

Дебет 76/1 — Кредит 51 — 9084,38 руб. — уплачена страховая премия страховой компании;

Дебет 97 — Кредит 76/1 — 9084,38 руб. — расходы по договору ОСАГО отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 — Кредит 97 — 546,06 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 22 дня) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.

Май 2007 г.:

Дебет 26 — Кредит 97 — 769,44 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 31 день) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.

Июнь 2007 г.:

Дебет 26 — Кредит 97 — 670,16 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 27 дней) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.

Июль 2007 г.:

Дебет 76/1 — Кредит 91 — 5294,01 руб. — учтен доход, связанный с расторжением договора страхования (возвращаемая страховой организацией сумма);

Дебет 51 — Кредит 76/1 — 5294,01 руб. — поступили деньги на расчетный счет организации.

И. Ким, налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Бухгалтерские проводки по договору страхования: как списать страховку автомобиля и имущества в бухгалтерии

Страховщики, работающие на территории РФ, ведут деятельность согласно требованиям налогообложения и бухучета. Они обязаны выполнять условия страхового законодательства. Финансовую отчетность нужно своевременно предоставлять в департамент страхового рынка при Центробанке РФ. В этом материале рассматриваются особенности бухгалтерских проводок, учет затрат по основным страховым продуктам и примеры их отображения в 1С.

Особенности проводок по страховому договору

Бухгалтерские проводки в страховой сфере – это записи в единой компьютерной базе. Они нужны для отображения изменений состояния объектов учета – премий страхователей. Данные по полису можно учитывать и фиксировать, начиная с того дня, когда он будет считаться действительным. В законодательной базе нет единого порядка учета для трат на услуги страхования, их можно отнести на расходы один раз либо корректировать на протяжении всего периода действия страховки. При этом, в расходы включают лишь фактически выплаченную часть премии. Когда ее сумму вносят частично, премию рассчитывают не на весь срок, а на уже проплаченный период.

Важно! Размер премии по страховке присутствует в страховом полисе и рассчитывается по тарифным ставкам, принятым страховщиком либо надзорными органами. Если договор прекращается досрочно или наступает страховой случай, сумма возмещения отображается в базе учета.

Проводки в бухгалтерском и налоговом учете делятся на две части: дебетовую и кредитовую. Во второй указывают субсчет 76-1, когда страхователем является юридическое лицо. В дебетовую включают счета для основных затрат и других расходов, если дело касается единовременного списания.

При каждом типе списывания возникают расхождения между сведениями бухгалтерского учета и налогового:

  • В бухучете списания происходят сразу и на протяжении полного страхового срока. В НУ премия спишется один раз только по страховке, которая действует в рамках единственного отчетного срока по налогу на прибыль.
  • Затраты в БУ учитывают полностью, в НУ присутствуют рамки по тарифам для всех страховых продуктов.
  • В БУ отображение расходов начинают с того дня, когда полис начнет действовать по закону, в НУ его фиксируют с момента внесения оплаты страхователем.

Для страховки автомобиля и другого транспорта используют единую систему учета по счету с номером 76-1.

Учет имущественного страхования

Страхование имущества бывает добровольным либо обязательным, этот страховой продукт входит в список наиболее распространенных. Проводки по договору страхования имущества фиксируются на стандартном счете с номером 76-1. Если сумма премии уже оплачена, ее фиксируют таким образом – Д76-1 К51. Расходы по страхованию имущественного типа считают с даты начала вступления полиса в законную силу. Когда она не предусматривается, страховка признается действительной после оплаты премии. После учета всех затрат в базу вносят проводки типа Д20 (26) К97 (76-1).

Учет расходов на полисы ОСАГО и КАСКО

Затраты на страховку автотранспорта учитывают как расходы по стандартным типам деятельности. Учет КАСКО или ОСАГО в БУ и ОСНО проводят с помощью счета под номером 76-1, как и для полисов по имущественному виду страхования. Для полисов ОСАГО на машину с периодом больше 1 месяца используют проводку с нумерацией Д20 (26) К76-1, менее месяца – Д20 (26) К76-1. В случае расторжения полиса КАСКО либо ОСАГО до истечения срока действия, страховщик обязан возвратить часть суммы страхователю, и проводка в бухгалтерии будет выглядеть так: Д51 К76-1. После списания полиса автострахования его фиксируют в базе проводкой К13.

Отражение в учете страховок для сотрудников

Сотрудникам разных компаний чаще всего оформляют медицинские полисы от работодателя. Это страхование расценивается в качестве добровольного типа, затраты по таким договорам можно учесть на счете с номером 76-1. На момент оплаты суммы премии добавляют проводку с нумерацией Д76-1 К51. Для договоров со сроком больше месяца и расходных данных, учтенных в списке затрат, используется проводка вида Д20 (26) К76-1. Если речь идет о полисе со сроком не больше месяца, то сумма платежа учитывается в перечне затрат другой проводкой Д20 (26) К76-1.

Пример отражения страхового договора в бухучете

Руководство стоматологической клиники «Дэнт-плюс» приняло решение застраховать всех сотрудников в рамках ДМС. Оплата каждого страхового полиса и проводки были проведены в период с 28.09.2019 по 30.09.2019 год, общая премия составляет 38000 рублей.

Списывать затраты и проводить платеж таким образом необходимо в конце каждого месяца до тех пор, пока срок действия по договору не закончится.

Как отразить расходы на страхование в 1С

Затраты на страхование и суммы выплат проще отображать в базе 1С, в качестве примера можно привести покупку полиса КАСКО. Руководство автошколы «За рулем» оформило полис КАСКО 23.10.2019 на год по стоимости 5700 рублей. Проводка с оплатой отображается в документации под пунктом «Списывание с расчетных счетов». В качестве типа для операции выбирают «Другие списания» с проводкой Д76. 01 К51.

Сумма премии должна списываться обязательно ежемесячно равными платежами, их отражают в разделе «Поступление услуг и товаров» с типом операции «Услуги». Важно указать номер полиса и расчетного счета вместе с контрагентом. В таблице указывают счет для списания, тип услуги и каждую сумму. Зная о том, как правильно списать страховку, бухгалтер сможет вести учет на протяжении всего периода действия полиса.

НДС Д-т 76-2 – К-т 41-2 Списаны товары, учитываемые по розничным ценам Д-т 68-2 – К-т 18 СТОРНО Скорректирована сумма налоговых вычетов по НДС в результате выбытия запасов (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) Д-т 76-2 – К-т 18 Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение потерь по страховому случаю Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение Д-т 90-10 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением Д-т 76-2 – К-т 90-7 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба НДС В случае утраты имущества (за исключением порчи, утраты в связи чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) необходимо в текущем периоде уменьшить сумму налоговых вычетов по НДС на сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету по нему.

Страховое возмещение: как отразить в учете

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования <1.

При наступлении страхового случая в учете отражаются следующие записи: Проводка Операция При выбытии основных средств Д-т 02 – К-т 01 Списана начисленная на основное средство амортизация Д-т 76-2 – К-т 01 Списана остаточная стоимость основного средства Д-т 83 – К-т 84 Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок выбывающего основного средства Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение Д-т 91-4 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением Д-т 76-2 К-т 91-1 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба При повреждении основных средств Д-т 76-2 – К-т 10, 23, 70, 69 и т.д.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

В связи с этим, на наш взгляд, можно говорить о наличии неопределенности: – в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод; – в сумме, в которой фактически произойдет такое уменьшение. При наличии такого рода неопределенности следует руководствоваться принципом осмотрительности, т.е.
большей готовностью к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов.

Проводки по страховым премиям

С другой стороны, при этом нельзя допускать создания скрытых резервов. Это следует из п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п.

6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Учет операций по договорам осаго и каско в «1с:бухгалтерии 8»

Внимание

ПБУ 10/99). Отметим, что если утрачено имущество, временно находящееся у организации (во временном пользовании, на ответственном хранении и т.п.), в отношении которого организация несет риск случайной гибели, то ущерб от его потери признается в размере стоимости имущества, подлежащей выплате собственнику. Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п.

16 Важно

ПБУ 10/99, в том числе когда имеется уверенность в уменьшении экономических выгод. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абз.

4 п. 16 ПБУ 10/99). В рассматриваемой ситуации понесенный ущерб подлежит возмещению страховой компанией.

Счет 22: страховые выплаты. пример, проводки, учет

Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение 22.1 77.1 Отражен зачет суммы ежемесячной страховой выплаты за счет суммы возмещения, причитающейся Королеву 2.880 руб. Договор страхования, Страховой акт, Заявление Операции по страхованию автотранспорта При расчете страховых выплат, отражаемый по счету 22 на основании договоров КАСКО, необходимо учитывать ряд факторов, основными из которых выступают:

  • сумма ущерба, понесенная данным транспортным средством по страховым случаям, происходивших ранее;
  • предельный размер суммы возмещения, предусмотренный договором;
  • учет показателей страховой стоимости и страховой суммы;
  • сумма износа, начисленная на данное основное средство;
  • наличие/отсутствие франшизы.

Последнему показателю стоит уделить особое внимание, так как он определяет размер, на который будет уменьшена суммы выплаты по акту.

Иными словами, если физическое лицо имеет задолженность перед страховщиком (чаще всего — по ежемесячным выплатам), то по наступлению страхового случая такое лицо получает выплату за вычетом имеющегося долга. Данная операция может быть осуществлена исключительно при согласии страхователя (на основании заявления, заверенного его подписью).
Пример №1. 08.06.2015 между страховой компаний «Защита Плюс» и физическим лицом Королевым Н.Л. заключен договор страхования личного имущества (квартира), согласно которого Королев ежемесячно выплачивает страховые взносы в сумме 2.880 руб.. 05.10.2015 с Королевым произошел страховой случай, в результате которого квартире был нанесен материальный ущерб. По факту случая был оформлен страховой акт на возмещение средств в сумме 57.850 руб.

Проводка в бухучете по страховому возмещению

  • выплата по случаю была перечислена Инфо

    Котлову в размере 512.900 руб.;

  • в результате случая были выявлены годные остатки имущества на сумму 11.840 руб.

Для реализации годных остатков был заключен договор с ООО «Маркер»:

  • цена реализации — 133.700 руб., НДС 20.394 руб.;
  • стоимость услуг «Маркера» — 12% от цены реализованных остатков.

В учете «Спектра-1» были сделаны такие записи: Дебет Кредит Описание Сумма Документ 22.1 51 Перечислены средства Котлову в счет выплаты страхового возмещения 512.900 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение 10 91.1 Оприходованы годные остатки 11.840 руб.

В свою очередь, в п. 1 ст. 965 ГК РФ указано, что, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Договором имущественного страхования суброгация может быть исключена, кроме случаев перехода к страховщику права требования к лицу, причинившему убытки умышленно. Страхователь (выгодоприобретатель) обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования (п. 3 ст. 965 ГК РФ).

НДС Д-т 76-2 – К-т 41-2 Списаны товары, учитываемые по розничным ценам Д-т 68-2 – К-т 18 СТОРНО Скорректирована сумма налоговых вычетов по НДС в результате выбытия запасов (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) Д-т 76-2 – К-т 18 Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение потерь по страховому случаю Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение Д-т 90-10 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением Д-т 76-2 – К-т 90-7 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба НДС В случае утраты имущества (за исключением порчи, утраты в связи чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) необходимо в текущем периоде уменьшить сумму налоговых вычетов по НДС на сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету по нему.

Как учесть страховой случай?

ВажноЧасть задолженности покупателя, не покрытая страховым возмещением (если таковая имеется) будет продолжать числиться в бухгалтерском учете Компании по дебету счета 62 до погашения ее покупателем или списания в прочие расходы в качестве нереальной для взыскания в установленном порядке (п. 12 ПБУ 10/99 &#171;Расходы организации&#187;).

Как ведется бухгалтерский учет в страховании

Вместе с тем существует иной подход к отражению операций страхования в бухгалтерском учете.
В частности, имеет место точка зрения, что в ситуации, когда право требования долга покупателя передается от страхователя страховщику, возможно отражение страхового возмещения в составе доходов (аналогично отражению операций по уступке права требования (цессии)).
. Сумма потерь, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы в следующем порядке: — если страховым случаем является чрезвычайная ситуация (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), — на дату отражения расходов в бухгалтерском учете (на момент списания не возмещенных страховщиком потерь) <6;— если по другим страховым случаям виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам), — на дату получения соответствующих документов от правоохранительных и (или) судебных органов <7;— если виновные лица установлены, — не ранее даты фактического поступления от них возмещения вреда <8.

Получили страховое возмещение проводки

В ответе на вопрос мы исходим из того, что в данном случае договор страхования не содержит условие, исключающее переход к страховщику права требования Компании к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (покупателю). Бухгалтерский учет В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 &#171;Доходы организации&#187; (далее &#8212; ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

При невозможности определения размера «входного» НДС налоговые вычеты за текущий период уменьшаются на 20% от стоимости утраченного имущества <2. Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений <3.

ИнфоНалог на прибыль Страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов на дату его получения <4. Сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов в пределах суммы полученного страхового возмещения.

На дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения вся сумма указанного страхового возмещения учитывается для целей налогового учета в составе внереализационных доходов, при этом в бухгалтерском учете отражается погашение задолженности страховой компании и дохода не возникает. Это приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02) <3. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Утрата имущества при наступлении страхового случая Отражен ущерб от утраты имущества, подлежащий возмещению страховой компанией <4 76-1 01, 10, 41, 43, 76 и др.

Внимание

В связи с этим доход в виде страхового возмещения даже в случае его отнесения к доходам, прямо не предусмотренным ст. 250 НК РФ, признается в том периоде, когда он возникает, т.е., на наш взгляд, когда страховой компанией принято решение о выплате возмещения. <3 Отметим, что если ПНА и ПНО признаются в один и тот же отчетный период (если решение о возмещении расходов принято страховой компанией в периоде признания расхода в виде стоимости утраченного имущества), то различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью по данной операции не возникает. Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, установленным п.

6 ПБУ 1/2008, считаем, что организация в этом случае может не отражать в учете данные ПНА и ПНО.

Принятие страховой компанией решения о выплате возмещения Отражено ПНО (600 000 x 20%) 99 68 120 000 Решение страховой компании о выплате страхового возмещения, Бухгалтерская справка-расчет Получение страхового возмещения Получены денежные средства от страховой компании 51 76-1 600 000 Выписка банка по расчетному счету ——————————– <1 Такое понятие, как скрытый резерв, нормативно не закреплено. Например, Минфин России в отношении создания резервов по сомнительным долгам высказал мнение, что в случае, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (Письмо от 27.01.2012 N 07-02-18/01 “Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год”).

Важно

Акт приема-передачи 51 76 Зачислены средства от ООО «Маркер» в качестве выручки от реализации годных остатков за минусом стоимости услуг (133.700 руб.

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

— 20.394 руб.) 113.306 руб. Договор с ООО «Маркер», Банковская выписка 76 68 НДС Начислен НДС от суммы реализации годных остатков 20.394 руб. Договор с ООО «Маркер», Банковская выписка 26 76 Учтена стоимость услуг ООО «Маркер» за реализацию годных остатков (133.700 руб.
* 12%) 16.044 руб. Договор с ООО «Маркер» 68 НДС 51 Сумма НДС перечислена в бюджет 20.394 руб. Платежное поручение Оцените качество статьи.

Инфо

Включение в состав расходов сумм, подлежащих впоследствии возмещению (компенсации), на наш взгляд, может рассматриваться в качестве создания скрытых резервов <1. В данной консультации исходим из того, что организация руководствуется именно таким подходом.

В этом случае сумма ущерба в виде стоимости утраченного имущества, покрываемая страховым возмещением, не признается расходом организации, а образует дебиторскую задолженность страховой компании, соответственно, при получении страхового возмещения указанная дебиторская задолженность погашается. При этом, если сумма страхового возмещения не полностью компенсирует возникший ущерб, некомпенсируемые потери включаются в состав прочих расходов.

Отметим, что оценка и выбор варианта учета рассматриваемых операций являются предметом профессионального суждения бухгалтера. <2 В то же время в Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656 разъясняется, что страховое возмещение учитывается на основании ч. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье. Таким образом, Минфин России не рассматривает страховое возмещение как сумму возмещения убытка, предусмотренную п.
3 ч. 2 ст. 250

НК РФ и признаваемую в порядке, установленном пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Особого порядка признания таких доходов ст. 271 НК РФ не установлено.

Однако исходя из общего принципа признания доходов при методе начисления, установленного п. 1 ст. 271 НК РФ, доход признается независимо от фактического поступления денежных средств.

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не связана с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, не является объектом налогообложения по НДС применительно к п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215.

Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Платежное поручение Пример №3. 02.04.2016 между страховой компанией «Сфера» и Зуевым К.Л. заключен договор страхования КАСКО, в котором зафиксирована сумма безусловной франшизы в размере 6.350 руб. 12.05.2016 автомобиль Зуева попал в ДТП, в связи с чем был проведен ремонт транспортного средства на СТО. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ — 32.850 руб. «Сферой» был установлен следующий порядок возмещения: Дебет Кредит Описание Сумма Документ 60 51 Перечислены средства СТО в счет оплаты за ремонт, проведенный транспортному средству Зуева 32.850 руб. Договор страхования, Страховой акт, Распоряжение на выплату, Акт выполненных работ СТО, Счет-фактура СТО, Платежное поручение 22.1 60 Отражена сумма страхового возмещения, признанного «Сферой» по страховому случаю Зуева (32.850 руб. — 6.350 руб.) 26.500 руб.
Гражданско-правовые отношения По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). В данном случае страховщик выплачивает организации страховое возмещение в размере суммы ущерба, возникшего в связи с утратой имущества.
НК РФ признаваемый расходом ущерб должен быть подтвержден документально: справкой государственного органа, документами, фиксирующими результаты проведенной инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и др. Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде стоимости утраченного в результате наступления страхового случая имущества не признаются. При этом для целей налогообложения прибыли указанные расходы принимаются в полном объеме на дату документального подтверждения понесенных убытков. Это приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Страховые выплаты, учет страхового возмещения

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: бухучет страховых выплат при страховом случае.

При наступлении страхового случая (гибели урожая или животных от стихийных бедствий, падежа животных от заразных болезней и других несчастий, учтенных в страховом контракте) ответственные лица сельскохозяйственной организации должны зарегистрировать случай в установленном договором или законодательством порядке (обычно в виде акта о стихийных бедствиях или иных явлениях) и составить расчет понесенного материального ущерба с документальным подтверждением. В отдельных случаях для оценки величины материального ущерба приглашается независимый специалист-оценщик. На основании подготовленных документов страховая компания принимает решение о возмещении вреда, причиненного имуществу или физическим лицам — работникам организации. На основании документа, представленного страховщиком, в бухгалтерском учете отражается начисленная сумма страхового возмещения:
— дебет субсчета 76-1-1 «Расчеты по страхованию в растениеводстве» или
— дебет субсчета 76-1-2 «Расчеты по страхованию в животноводстве», или
— дебет субсчета 76-1-3 «Расчет по страхованию сельскохозяйственной техники», или
— дебет субсчета 76-1-4 «Расчеты по страхованию имущества сельскохозяйственного назначения», или
— дебет субсчета 76-1-5 «Расчет страхования прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей»,
— кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Получение страхового возмещения оформляется записью:
— дебет счета 51 «Расчетные счета»,
— кредит субсчета 76-1-1 «Расчеты по страхованию в растениеводстве»,
— кредит субсчета 76-1-2 «Расчеты по страхованию в животноводстве»,
— кредит субсчета 76-1-3 «Расчет страхования сельскохозяйственной техники»,
— кредит субсчета 76-1-4 «Расчеты по страхованию имущества сельскохозяйственного назначения»,
— кредит субсчета 76-1-5 «Расчет по страхованию прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Пример бухучета при наступлении страхового случая

ООО «Рассвет» заключило договор страхования урожая 2011 года, согласно которому должно выплатить 10 января 2011 года 100 000 рублей. При наступлении страхового случая страховая компания возместит ущерб, не превышающий фактически понесенных расходов.

Страховое возмещение по КАСКО: бухгалтерский учет и налогообложение

В июле в связи с ливневыми дождями погиб урожай на одном из участков, расходы по которому составили 76 843 рубля. Величину ущерба страховая компания согласовала и выплатила 5 августа 2011 года.

Бухгалтерские проводки по договору страхования Рассвет

Бухгалтерские проводки по операциям страхования представлены в таблице.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *