Рассрочка уплаты налогов

Содержание

Документ

Письмо ФНС России от 21.05.2020 № СД-4-3/8388@, Информация ФНС России

С 06.04.2020 действуют новые правила отсрочки и рассрочки задолженности по налогам, авансовым платежам и страховым взносам (включая взносы «на травматизм»). Они утверждены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 в связи с распространением коронавируса и снижением предпринимательской активности (далее – постановление № 409).

По сути, предлагается два вида отсрочки.

Первый из них – автоматическое продление срока уплаты налогов, взносов (на 3-6 месяцев в зависимости от вида) для отдельных налогоплательщиков.

Второй вид – долгосрочная отсрочка (рассрочка), которая предоставляется по заявлению налогоплательщика. Она предусмотрена Правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (далее – Правила).

ФНС России пояснила, как и кто может получить отсрочку (рассрочку) по заявлению.

1. Кто сможет воспользоваться отсрочкой (рассрочкой) по налогам, которая представляется по заявлению?

Отсрочку (рассрочку) могут получить следующие организации и предприниматели (п. 1-3 Правил):

  • налогоплательщик работает в наиболее пострадавших отраслях (определяется по основному ОКВЭД на 01.03.2020). О правилах отсрочки см. ;
  • арендодатели торговых площадей, предоставившие отсрочку по арендной плате;
  • работающие в сфере туризма и гостиничного бизнеса при условии, что они включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей, а основной код по ОКВЭД на 01.03.2020 назван приложении № 2 к Постановлению 409;
  • стратегические, системообразующие и градообразующие организации, по которым принято отдельное решение Правительства РФ. Правила отбора системообразующих организаций, которые могут получить отсрочку (рассрочку), утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.05.2020 № 651. О правилах отсрочки см. .

Перечисленные организации и ИП не обязательно должны быть субъектами малого или среднего предпринимательства. Однако на отсрочку они смогут претендовать, если снизился доход более чем на 10 процентов или получен убыток по декларации по налогу на прибыль за периоды 2020 года (если за 2019 год убытка не было). Подробнее о сроках отсрочки в зависимости от уровня снижения дохода читайте в статье.

2. Могут ли применять отсрочку (рассрочку) налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения?

Основной мерой поддержки таких налогоплательщиков является автоматический перенос срока уплаты налогов (если они СМП наиболее пострадавших отраслей). Например, для организаций срок уплаты налога при УСН за 2019 год перенесен с 31 марта на 30 сентября 2020 года, срок уплаты авансового платежа за 1-й квартал – с 27 апреля на 26 октября 2020 года (подробнее см. таблицу с переносом сроков).

Если автоматически сроки не перенесены, то предоставляется отсрочка (рассрочка) по заявлению налогоплательщика. Она возможна по тем платежам, срок уплаты которых уже наступил в 2020 году и по ним представлены необходимые декларации (расчеты). О том, как получить отсрочку (рассрочку), читайте в новости.

Однако для применяющих УСН сделано исключение. Им достаточно самостоятельно указать в заявлении о снижении доходов или получение убытка, без представления подтверждающих документов. Налоговая самостоятельно проверит эти данные после представления декларации по УСН за 2020 год (п. 7 Правил).

3. По каким налогам и взносам может предоставить отсрочку (рассрочку) налоговая по заявлению?

Отсрочка или рассрочка предоставляется по федеральным, региональным, местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году (с 01.01.2020).

Для отдельных пострадавших налогоплательщиков (приведены в приложении № 1 к Постановлению № 409) отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена почти по всем налогам и авансовым платежам (включая НДС). К исключениям относятся (п. 2 и 5 Правил):

  • НДПИ, акцизы и налоги, уплачиваемые налоговыми агентами;
  • страховые взносы на накопительную часть пенсии;
  • страховые взносы «на травматизм», так как эту отсрочку предоставляет не налоговая, а ФСС России (см. ).

Для остальных пострадавших налогоплательщиков, включая стратегические, системообразующие, градообразующие организации, реализующие социально значимые товары организации, а также гостиничный и туристический бизнес исключений больше. Они не смогут получить отсрочку (рассрочку) в отношении (пп. «б» п. 2 Правил):

  • НДС, акцизов, НДПИ, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и налогов, уплачиваемых налоговыми агентами;
  • страховых взносов на накопительную часть пенсии;
  • страховых взносов «на травматизм», так как эту отсрочку предоставляет не налоговая, а ФСС России (см. ).

Арендодатели торговых площадей могут отсрочить уплату налога на имущество, земельного налога и авансовых платежей по ним, а также налога на имущество физических лиц (пп. «в» п. 2 Правил).

Если в заявлении содержится просьба об отсрочке (рассрочке) платежей, срок уплаты которых не наступил, налоговая его не удовлетворит.

4. Предоставляется ли отсрочка (рассрочка) по налоговым пеням и штрафам?

Нет, такая отсрочка (рассрочка) не предоставляется.

Если налоговая отсрочила (рассрочила) сумму основного налогового долга, то пени и проценты на нее не начисляются. Дополнительные заявления для этого подавать не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ, п. 8 Правил).

5. Предоставляется ли отсрочка (рассрочка) по суммам налогов, доначисленным налоговой?

Да, предоставляется, но только в отношении тех налогов, срок уплаты которых приходится по НК РФ на 2020 год (п. 2 Правил).

6. Каким способом можно направить заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) в налоговую?

Заявление можно подать в налоговую следующими способами:

  • на бумажном носителе нарочно или по почте;
  • через онлайн-сервис «Обратиться в ФНС России». К обращению нужно приложить скан-образы заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), обязательства соблюдать условия отсрочки (рассрочки) и графика погашения (при необходимости).

Документы об обеспечении исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия) предоставляются только на бумажном носителе.

7. В какой срок рассматривается заявление об отсрочке (рассрочке)?

Максимальный срок рассмотрения – 30 рабочих дней с момента получения заявления налоговым органом (п. 15 Порядка, утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 №ММВ-7-8/683@). Налоговым органам предписано по возможности сокращать сроки рассмотрения таких заявлений.

8. Можно ли дополнительно подать подтверждающие документы, если они не были поданы вместе с заявлением на отсрочку (рассрочку)?

Да, документы можно подать до вынесения налоговым органом решения (п. 6 рекомендаций, доведенных до территориальных органов письмом ФНС России от 06.04.2020 №ЕД-20-8/42@).

9. Налоговый орган отказал в отсрочке (рассрочке). Можно ли повторно подать заявление, предварительно устранив недочеты?

Да, можно подать повторное заявление, если отсрочка (рассрочка) не была предоставлена.

10. Можно ли подать заявление об отсрочке (рассрочке) уплаты налога до подачи декларации, срок которой перенесен?

Решение об отсрочке налоговая сможет принять только после поступления деклараций (расчетов), необходимых для расчета снижения доходов (убытков) и для определения суммы платежей, на которые предоставляется отсрочка (рассрочка). Срок рассмотрения заявления исчисляется со дня представления всех необходимых деклараций или расчетов. Исключение сделано только для применяющих УСН. Им достаточно указать о снижении доходов в заявлении, налоговая примет решение по отсрочке, не дожидаясь декларации по УСН за 2020 год. Обратите внимание, что заявление нужно подать до 1 декабря 2020 года. Однако если во втором квартале 2020 доходы снизились, заявление рекомендуется подать заранее. Это приостановит взыскание задолженности до рассмотрения заявления.

11. Предоставляется ли отсрочка (рассрочка) по транспортному и земельному налогам, по которым отменены декларации с 2020 года?

Правила отсрочки и рассрочки распространяются на земельный и транспортный налог (авансовые платежи по ним), несмотря на то, что по ним декларации с периода 2020 года не подаются.

В 2021 году налоговая по результатам сообщений об исчисленных суммах за 2020 год проверит суммы к уплате за этот период с отсроченными суммами. Если выяснится, что отсрочена большая сумма, чем должна быть уплачена, решение об отсрочке (рассрочке) изменят или отменят.

12. Можно ли продлить срок отсрочки (рассрочки)?

Если налогоплательщик заявил меньший срок отсрочки (рассрочки), чем тот, на который он имеет право, то можно его продлить, подав соответствующее заявление.

Перенос сроков уплаты и отсрочка — в чём разница
Кто может претендовать на отсрочку или рассрочку
При каких условиях дадут отсрочку или рассрочку
Доходы снизились более чем на 10 %
В 2020 году появились убытки
Кому не дадут поддержку
Какие налоги подпадают под отсрочку
Как работает отсрочка
Как работает рассрочка
Как получить отсрочку или рассрочку

Перенос сроков уплаты и отсрочка — в чём разница

Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 предусматривает два механизма поддержки бизнеса: перенос сроков уплаты налогов и отсрочки/рассрочки.

Перенос сроков — это «автоматическое» продление периода уплаты некоторых налогов для субъектов малого и среднего предпринимательства из пострадавших отраслей. Здесь никаких заявлений в налоговую подавать не надо: сроки сдвигаются без участия налогоплательщиков.

Смотреть новые сроки сдачи отчётности и уплаты налогов

Отсрочки и рассрочки по уплате налогов — это индивидуальная мера поддержки. Чтобы её получить, придётся подать в ИФНС заявление. Расскажем подробнее об этом механизме.

В отличие от переноса срока уплаты налогов, отсрочку или рассрочку может получить не только малый и средний бизнес.

На отсрочку или рассрочку могут рассчитывать компании из перечня пострадавших отраслей (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434). «Пострадавший» ОКВЭД должен быть указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной по состоянию на 1 марта 2020 года.

Если ваша компания входит в перечень пострадавших и сохранила 90 % сотрудников по сравнению с мартом 2020 года, попробуйте получить кредит на выплату зарплаты.

Кроме того, право на поддержку имеют стратегические, системообразующие и градообразующие предприятия — при условии, что они пострадали от пандемии и правительство подтвердило это отдельным решением. Проверьте, относится ли ваша компания к одной из этих категорий.

Категория компаний, которые могут претендовать на отсрочку/рассрочку, если пострадали от пандемии Как проверить
Стратегические предприятия Перечень, утв. Распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 № 1226-р (пп. «б» п. 13 Правил)
Системообразующие предприятия Перечень, утв. Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития РФ, от 20.03.2020 № 3 (пп. «в» п. 13 Правил).
Градообразующие предприятия Организация признаётся градообразующей, если среднее количество застрахованных лиц по данным РСВ за последние четыре отчётных периода больше 5000 человек (пп. «г» п. 13 Правил)

Наконец, отсрочку смогут получить собственники торговых помещений, если они сдают их в аренду и дали арендаторам отсрочку по арендной плате (поправки к Постановлению № 409, внесённые Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 699).

По каким правилам арендодатели могут дать отсрочку арендаторам, зафиксировано в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 № 439. И чтобы получить отсрочку по налогам, эти правила нужно выполнить. Вот часть требований:

  • Арендные каникулы нужно предоставить с даты, когда в субъекте РФ введён режим повышенной готовности или ЧС, до 01.10.2020.
  • Каникулы должны распространяться на всю сумму арендной платы за период повышенной готовности (ЧС) и на 50 % от суммы со дня отмены режима и до 1 октября.
  • Нельзя требовать от арендатора погасить задолженность ранее 1 января 2021 года.
  • Арендатор должен погашать задолженность поэтапно не чаще раза в месяц равными платежами не больше ½ от арендной платы.
  • По графику задолженность должна быть погашена полностью не позднее 1 января 2023 года.

И ещё два нюанса. На 1 марта у таких арендодателей в ЕГРЮЛ в качестве основного должен значиться код 68.2. А под торговыми помещениями понимаются объекты недвижимости и помещения в них, которые расположены на земельном участке, отвечающем двум критериям:

  1. На нём можно размещать торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания — об этом говорит вид разрешённого использования или наименование по данным ЕГРН.
  2. Он включён в утвержденный субъектом РФ перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Региональные власти должны сформировать и передать в ФНС перечень организаций и физлиц, которые имеют право на такую отсрочку. Получить отсрочку смогут только те, кто попадёт в этот перечень.

При этом регионы могут ввести дополнительные критерии для включения компаний в этот перечень. Например, могут установить, что отсрочкка аренды должна подтверждаться, или ограничить площадь торговых объектов, которые попадут под льготу.

При каких условиях дадут отсрочку или рассрочку

Оказаться в одном из названных перечней — необходимо, но недостаточно, чтобы получить отсрочку или рассрочку. Дополнительно учитываются финансовые показатели.

Доходы снизились более чем на 10 %

Отсрочку или рассрочку не дадут, если доходы компании в прошлом квартале снизились на 10 % и менее по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Для организаций, которые только открылись в 2019 году, берутся данные за два квартала до подачи заявления. Тем же, кто начал деятельность в 2020 году, отсрочку или рассрочку не дадут.

Однако доходы можно определять по-разному (Постановление № 409):

  • можно считать доходы в целом;
  • можно считать только доходы от реализации товаров, работ или услуг;
  • можно сузить круг операций и учесть снижение доходов только от реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %, — если доля такой реализации больше 50 % от общего объёма.

В любом случае считаются именно «налоговые», а не «бухгалтерские» доходы. Для компаний на ОСНО данные берутся из налоговой отчётности: общий доход — из декларации по прибыли, доходы от реализации товаров, работ и услуг — из декларации по НДС (п. 4 Правил). Те, кто применяет УСН, указывают доходы «под честное слово»: подавать вместе с заявлением подтверждающие документы не нужно (п. 7 Правил).

В 2020 году появились убытки

Вторая категория, которая может претендовать на отсрочку или рассрочку, — организации на ОСНО, которые в 2020 году по итогам отчётных периодов начнут получать убытки, если в декларации за 2019 год их не было.

Сравниваются данные об убытках из годовой декларации за 2019 год и квартальной за отчётный период до подачи заявления (п. 4 Правил).

Кому не дадут поддержку

Даже если все условия (код ОКВЭД и финансовые) выполняются, претендовать на отсрочку или рассрочку не могут компании, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков, — в части налога на прибыль.

Не удастся получить поддержку, если руководитель компании или ИП «проходит» по уголовному делу за преступления в сфере налогообложения или собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ.

Наконец, отказать в отсрочке или рассрочке могут, если у ИФНС есть основания полагать, что компания воспользуется этим для сокрытия имущества.

Какие налоги подпадают под отсрочку

Отсрочку и рассрочку можно получить по налогам и взносам, включая авансовые платежи, которые нужно заплатить в 2020 году. Правило распространяется и на региональные и местные налоги и взносы «на травматизм».

Но есть и исключения.

  • Не дадут отсрочку и рассрочку по акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых.
  • Отсрочку по НДС и налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья могут получить только компании из «самых пострадавших» отраслей (Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 № 570). В частности, это гостиничный бизнес, общепит, турагентства.
  • Собственники-арендодатели торговых помещений вправе претендовать на отсрочку только по имущественным налогам: налогу на землю и на имущество организаций или физических лиц.

Как работает отсрочка

Отсрочка позволяет уплатить налоги и страховые взносы позже, чем это установлено НК РФ. Продолжительность отсрочки зависит от нескольких факторов.

На какой период дадут отсрочку по налогам и взносам

Период отсрочки

Условия для

обычных организаций системообразующих, градообразующих, стратегических, продающих социально значимые товары
3 месяца
  • Доходы снизились на 10–20 %
  • В 2020 году появился убыток, тогда как в 2019 году его не было
  • Доходы от реализации снизились более чем на 10 %
  • Снизились на 10 % и более доходы от реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %
  • В 2020 году появился убыток, тогда как в 2019 году его не было

Достаточно одного из названных условий.

Доходы от реализации с нулевым НДС учитываются, только если таких продаж больше 50 % от общего объема

6 месяцев Доходы снизились на 20–30 % Доходы снизились на 10–20 %
9 месяцев
  • Доходы снизились на 30–50 %
  • Выручка снизилась больше чем на 20 % и есть убытки
Доходы снизились на 20–30 % Достаточно одного из этих условий
1 год
  • Доходы сократились более чем вполовину
  • Выручка снизилась больше чем на 30 % и есть убытки
Доходы снизились более чем на 30 % Достаточно одного из этих условий

Как работает рассрочка

Рассрочка — это возможность платить налоги и взносы постепенно, а не одной суммой. Для обычных организаций Постановление № 409 предусматривает рассрочку максимум на 3 года с уплатой по согласованному графику платежей. При этом в графике должно быть зафиксировано, что компания вносит деньги не реже раза в месяц равными долями. Отсчёт начинается с месяца, когда выдана рассрочка.

Период, на который вы хотите рассрочить уплату налога, указывается в заявлении, но он не должен превышать три года.

Претендовать на рассрочку можно в двух случаях:

  • если доходы сократились больше чем вполовину;
  • если доходы снизились больше чем на 30 % и появился убыток.

Для стратегических, системообразующих, градообразующих компаний и КНП установлены свои критерии и периоды рассрочки. Если доход снизился на 30–50 %, можно рассчитывать на 3-летнюю рассрочку. А если доходы упали более чем на половину, рассрочка даётся на пять лет.

Собственники-арендодатели торговых помещений могут претендовать на рассрочку, только если являются крупнейшими налогоплательщиками или относятся к категории стратегических, системообразующих, градообразующих организаций. Если нет, то они вправе получить только отсрочку по налоговым платежам.

Как получить отсрочку или рассрочку

Чтобы получить поддержку, нужно до 1 декабря 2020 года подать в свою инспекцию:

  • заявление;
  • обязательство соблюдать условия отсрочки или рассрочки;
  • график погашения задолженности, если вы претендуете на рассрочку более чем на 6 месяцев.

Декларации и расчёты, если они уже поданы в налоговую, прилагать не нужно. А вот если в заявлении есть данные из деклараций, которые еще не сданы (в том числе из-за переноса сроков), их стоит тоже приложить к заявлению. В противном случае инспекция не будет рассматривать заявление, пока компания не подаст декларацию. Исключение, как уже упоминалось, — плательщики УСН. Им налоговая верит на слово.

Если компания хочет получить отсрочку или рассрочку больше чем на полгода, понадобится поручительство или банковская гарантия. Ещё один вариант — передать в залог недвижимое имущество, если его кадастровая стоимость больше суммы задолженности.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Специальный материал:

Коронавирус: субсидии для малого бизнеса 12130 руб

Базовый документ на эту тему — постановление №409. Оно говорит о различных мерах:

  • Продлении сроков сдачи отчетности и уплаты налогов,
  • Приостановке проверок,
  • Отсрочке (рассрочке) уплаты налогов.

Коронавирус: Чем регулируется Продление и Отсрочка налогов

База — это один документ с динамическими ссылками на другие, поэтому разобраться очень непросто.
Но попробуем. Итак, мы нашли следующие регулирующие документы:

Коронавирус: Кто имеет право на Продление и Отсрочку налогов

В постановлении №409 указываются категории организаций. Давайте разберемся, они следующие:

  1. Пострадавшие. Организации и ИП, включенные в Перечень пострадавших отраслей. Их определяют по основному коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года (постановление № 434);
  2. Малый бизнес — организации и индивидуальные предприниматели, включенные по состоянию на 1 марта 2020 г. в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
  3. Социальные. Организации, реализующие социально значимые товары или услуги. Это организации, у которых за последние два налоговых периода сумма реализации товаров и услуг по ставке 10 % (определенные продовольственные, детские и медицинские товары) составляет более 30 % в объеме;
  4. Стратегические — это организации, включенные в Перечень стратегических организаций (распоряжение № 1226-р);
  5. Системообразующие — это организации, включенные в Перечень системообразующих организаций;
  6. Градообразующие — это это организации в соответствии с отдельными решениями Правительства, у которых среднее количество застрахованных лиц согласно данным расчетов по страховым взносам за последние 4 отчетных периода составляет более 5000 человек (Постановление №409).

Продление сроков уплаты налогов в связи с коронавирусом установили определенному кругу предприятий — это Пострадавший Малый бизнес, об этом следующий пункт. Остальные перечисленные организации получили право на отсрочку (рассрочку). Это право не новое, оно было и раньше (мы писали об этом в статье еще в 2017 году, а сам механизм работает с 2012 года). Поэтому даже, если вашей организации нет в списках, можете использовать порядок получения отсрочки индивидуально.

Коронавирус: кому и по каким налогам предусмотрено Продление сроков уплаты налогов

В тексте Постановление указано следующее.

Продление уплаты налогов НЕ предусмотрено:

  • по всем видам НДС (внутренний, таможенный и уплачиваемый при ввозе товаров из ЕАЭС и т.д),
  • по НДФЛ с зарплаты сотрудников,
  • по налогу на профессиональный доход,
  • по налогу на прибыль, удерживаемому с выплаченных иностранным организациям сумм доходов, полученных от источника в РФ.

Продление уплаты налогов (4, 5 и 6 месяцев) предусмотрено организациям, которые являются одновременно Малым бизнесом и Пострадавшими, а именно:

  • налог на прибыль организаций, ЕСХН и УСН за 2019 год, — на 6 месяцев;
  • НДФЛ ИП за 2019 год, — на 3 месяца;
  • Налоги и авансовые платежи по налогам за март и I квартал 2020 г. — на 6 месяцев, за апрель — июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. — на 4 месяца;
  • Патентная система налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 г., — на 4 месяца;
  • Страховые взносы за март — май 2020 г., — на 6 месяцев, за июнь — июль 2020 г., а также исчисленных индивидуальным предпринимателем за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей, — на 4 месяца;
  • Страховые взносы от несчастных случаев за март — май 2020 г., — на 6 месяцев, за июнь — июль 2020 г., — на 4 месяца.

По всем отсроченным налогам вводится рассрочка на погашение задолженности на 12 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекает перенесенный срок уплаты соответствующего налога).

Для лучшего понимания отразим Продление сроков уплаты Пострадавшему Малому бизнесу в таблице. У всех остальных сроки уплаты лишь сдвигаются по мере объявления нерабочих дней.

Коронавирус: кому и как предусмотрена Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочку и Рассрочку налогов в отличие от Продления нужно заявить. То есть, если вашей организации не хватило Продления или Отсрочка сейчас налогов крайне необходима, изучите постановление и поймите, как будут расставлены приоритеты по предоставлению Отсрочки.

4.1 Что такое Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочка налогов — это способ погашения налогов, при котором уплата в полной сумме переносится на поздний срок.

Рассрочка налогов — это способ погашения налогов, при котором уплата производится не в полной сумме, а по частям.

4.2 Общие правила

Отсрочка (рассрочка) предоставляется начиная с календарной даты, установленной для уплаты налога.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется один раз.

Отсрочка (рассрочка) возможна по федеральным, региональным и местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Правилами не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов.

По всем вопросам, которые не урегулированы правилами, нужно руководствоваться общим порядком предоставления отсрочки и рассрочки для лиц, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

4.3 Плановый срок Отсрочки налогов

Сроки предоставления отсрочки и рассрочки отличаются. Отличаются и критерии, которым должны соответствовать лица, заинтересованные в получении отсрочки (рассрочки). В зависимости от выполнения условий:

Отсрочка предоставляется на срок до 1 (одного) года, до 6 (шести) месяцев — без представления обеспечения.
Рассрочка предоставляется на срок до 3 (трех) лет, а крупнейшим налогоплательщикам, стратегическим, системообразующим и градообразующим организациям — до 5 (пяти) лет.

4.4 Кому и по каким налогам предоставляется

А. Пострадавшие организации и ИП, осуществляющие виды деятельности —

1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки
2. Культура, организация досуга и развлечений
3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт
4. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
5. Гостиничный бизнес
6. Общественное питание
7. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений
8. Деятельность по организации конференций и выставок
9. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)

— могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

  • акцизов,
  • налога на добычу полезных ископаемых,
  • налогов, уплачиваемых налоговыми агентами.

Б. Стратегические, Системообразующие и Градообразующие могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

  • Акцизов,
  • Налога на добычу полезных ископаемых,
  • Налогов, уплачиваемых налоговыми агентами,
  • НДС,
  • Налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

4.5 Как подать заявление

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по допоснованию нужно подать до 1 декабря 2020 года. Вместе с ним в инспекцию предоставляют:

  • обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке, в течение всего периода изменения срока уплаты;
  • график погашения задолженности в произвольной форме (ФНС пояснила, что он требуется, если заинтересованное лицо претендует на рассрочку на период более шести месяцев);
  • обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов, если период отсрочки или рассрочки превышает шесть месяцев. В качестве обеспечения предоставляют в залог недвижимость, кадастровая стоимость которой превышает сумму налогов или страховых взносов, включаемых в график погашения задолженности. Вместо залога может быть предоставлено поручительство или банковская гарантия. Формы заявления и обязательства рекомендованы ФНС.

Банковскую справку о ежемесячных оборотах денежных средств и об остатках денежных средств на счетах; перечень контрагентов — дебиторов; заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы; акт оценки причиненного ущерба представлять не нужно (абз. 3 п. 7 правил).

Если заявление подает ООО (ИП) на УСН, то данные он указывает в заявлении без представления обосновывающих документов. Эти данные инспекция проверит после подачи декларации за 2020 год.

Заявление можно подать напрямую или направить по почте заказным письмом с описью вложения. Заявление рассматривается в срок до 30 дней. С момента подачи заявления и до момента принятия решения по нему не применяются меры по взысканию задолженности, а также приостанавливается течение сроков, установленных статьями 46 и 70 Налогового кодекса РФ для направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия решений по их взысканию.

4.6 Как проверяют заявление

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимает налоговый орган:

  • Организации — по месту нахождения налогоплательщика,
  • ИП — по месту жительства ИП,
  • Крупнейшим — налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков,

После поступления заявление проверяют условия:

  • снижение доходов более чем на 10%;
  • снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг более чем на 10%;
  • снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, более чем на 10%. Этот показатель используется в том случае, если объем такой реализации составляет более 50% от общего объема реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
  • получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убытка не было. Наличие убытка определяется по декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке.

Размер доходов определяют по законодательству о налогах и сборах. Чтобы рассчитать снижение доходов, нужно сравнить показатели квартала, предшествующего кварталу подачи заявления на отсрочку или рассрочку, и показатели аналогичного периода 2019 года. Если налогоплательщик был зарегистрирован только в прошлом году, то сравнивают показатели двух кварталов, предшествующих кварталу, в котором подается заявление.
Для организаций на общем режиме размер доходов определяется на основании декларации по налогу на прибыль. Размер доходов от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по данным декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Будет отказ, если организация или ИП не соответствует условиям. Если несоответствие выяснится в результате подачи уточненной налоговой декларации или по итогам мероприятий налогового контроля, то уже принятое решение об отсрочке (рассрочке) отменяется. Кроме этого начисляются пени со дня, установленного для первоначальной уплаты налогов или страховых взносов, по которым такая отсрочка (рассрочка) предоставлялась.

4.7 На какой период могут предоставить Отсрочку

Если меньший срок не указан в заявлении, отсрочку предоставляют на год, девять, шесть или три месяца в зависимости от размера снижения доходов, наличия убытков и категории налогоплательщиков.

Период отсрочки Условия предоставления (любое)
Снижение доходов Наличие убытков и одновременное снижение доходов Снижение доходов у стратегических, системообразующих, градообразующих, социальных, крупнейших налогоплательщиков
12 месяцев более чем на 50% Снижение дохода более чем на 30% более чем на 30%
Требований к величине убытков нет
9 месяцев более чем на 30% Снижение дохода более чем на 20% более чем на 20%
Требований к величине убытков нет
6 месяцев более чем на 20% Отсрочка по данному основанию не предоставляется более чем на 10%
3 месяца в иных случаях

4.8 На какой период могут предоставить Рассрочку

Срок рассрочки выбирает сам налогоплательщик в пределах установленных лимитов:

Организация Срок (в зависимости от основания)
Не более 5 лет Не более 3 лет
Стратегические, системообразующие, градообразующие организации или крупнейшие налогоплательщики Снижение доходов более чем на 50% Снижение доходов более чем на 30%
Иные организации Рассрочка на срок более 3 лет не предоставляется На выбор — снижение доходов более чем на 50% или наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30%.

Коронавирус: Сервис налоговой по получению отсрочки — узнать по ИНН

ФНС России создала сервис, который помогает налогоплательщикам самостоятельно определять возможность получения отсрочки или рассрочки. На странице следует ввести ИНН или ОГРН (ОГРИП) заинтересованного лица – организации или индивидуального предпринимателя. Сервис же выведет информацию, по каким обязательным платежам возможна отсрочка (рассрочка), на какой период и в какой форме может быть изменен срок уплаты таких платежей, а также какие документы для этого потребуются.

Ответы на часто задаваемые вопросы постановление 409

6.1 Распространяются ли Правила на спецрежимников?

Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, основной мерой поддержки является перенос установленных сроков уплаты налогов в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ N от 02.04.2020 N 409. По платежам, по которым сроки не перенесены, отсрочка (рассрочка) в соответствии с Правилами осуществляется в случае, если срок их уплаты наступил и налогоплательщиком предоставлены необходимые налоговые декларации (расчеты) и иные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах для установления права на отсрочку (рассрочку). Источник: Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

6.2 Можно ли подать заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) до установленного срока представления деклараций (который был перенесен в соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409), но уже по наступившим срокам уплаты налогов?

Положительное решение по заявлению может быть принято только лишь в случае поступления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и иных предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов, необходимых как для расчета показателей, установленных пунктами 3, 11 и 12 Правил. Источник: Пункты 2, 3, 11, 12 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.3 По каким налогам может быть предоставлена отсрочка или рассрочка?

По федеральным, региональным, местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году (начиная с 01.01.2020), за исключением:
— налога на добычу полезных ископаемых;
— акциза;
— налогов, уплачиваемых налоговыми агентами;
— страховых взносов в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии;
— страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отсрочка или рассрочка предоставляется Фондом социального страхования РФ).
По заявлениям, в которых содержится просьба предоставить отсрочку или рассрочку в соответствии с Правилами по налоговым платежам, срок уплаты которых не наступил, будет вынесено решение об отказе в изменении срока уплаты (п. 2 Правил).

6.4 Может ли быть предоставлена отсрочка по пеням и штрафам?

Нет, Правилами не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов. Пени в отношении отсроченной (рассроченной) суммы основного долга, не начисляются в соответствии с пунктом 8 Правил без дополнительных заявлений.

6.5 Будут ли начисляться пени на суммы налогов, которые заявлены налогоплательщиком к отсрочке?

В случае принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в соответствии с Правилами ни пени, ни проценты за пользование бюджетными средствами на те суммы налогов, в отношении которых принято такое решение, начисляться не будут, а начисленные ранее пени будут сторнированы.

6.6 Может ли быть предоставлена отсрочка по доначисленным суммам налогов?

Может, но только лишь в отношении тех сумм налогов, установленный Налоговым кодексом срок уплаты которых приходится на 2020 год.

6.7 Как можно направить заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки)?

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) можно представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица нарочно или направить по почте на бумажном носителе. Крупнейшие налогоплательщики обращаются в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. К такому заявлению должно быть приложено обязательство соблюдения условий предоставляемой отсрочки (рассрочки) и график погашения задолженности (в случае рассрочки).

Также допускается направление обращения в произвольной форме о предоставлении отсрочки или рассрочки через сервис «Обратиться в ФНС России». Но к такому обращению должны быть приложены сканированные образы заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), обязательства соблюдения условий отсрочки (рассрочки), графика погашения задолженности при необходимости.
Документы об обеспечении исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия) предоставляются только на бумажном носителе.

Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.8 В какой срок рассматривается заявление об отсрочке (рассрочке)? Не будут ли взыскиваться суммы, пока не будет вынесено решение?

Максимальный срок — 30 рабочих дней с момента получения заявления налоговым органом. При этом территориальным органом предписано по возможности сокращать сроки рассмотрения таких заявлений. С момента подачи заявлений меры взыскания применяться не будут. Источник: Пункт 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@.

6.9 Каковы особенности рассрочки (отсрочки) для стратегических, системообразующих организаций, лиц, реализующих социально-значимые товары, крупнейших налогоплательщиков?

Для таких лиц установлена возможность удлинения сроков отсрочки или рассрочки. При этом для них сохраняются условия по отношению к пострадавшим отраслям и отрицательной динамике доходов и (или) прибыли/убытков. Источник: Пункты 3, 11 — 14 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.10 Можно ли получить отсрочку или рассрочку, если ОКВЭД из списка пострадавших отраслей не относится к основным?

Нет, по условиям Правил обязательным признаком для отнесения к претендентам на меры поддержки является отражение в ЕГРЮЛ/ЕГРИП кода основного вида экономической деятельности, относящегося к перечню пострадавших отраслей. Источник: Пункт 1 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.11 Может ли получить отсрочку или рассрочку субъект МСП, не относящийся к пострадавшим отраслям?

Нет. На отсрочку или рассрочку могут претендовать организации и индивидуальные предприниматели из отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавирусной инфекции. Перечень таких отраслей утвержден Постановлением Правительства России от 03.04.2020 N 434. Источник: Пункт 1 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.12 Можно ли подать заявление об отсрочке или рассрочке по платежам, срок уплаты которых не наступил?

Нет. Правилами установлено их применение только в отношении обязанностей, срок исполнения которых наступил (в 2020 году). Источник: Пункт 2 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.13 Если налогоплательщик приложил не все документы, необходимые для получения отсрочки или рассрочки, можно ли их представить дополнительно?

Да, до момента вынесения решения налоговым органом. Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409; пункт 6 рекомендаций, доведенных до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 06.04.2020 N ЕД-20-8/42@.

6.14 Если налоговым органом вынесено решение об отказе по причине отсутствия документов, ненаступления сроков уплаты платежей, отсутствия необходимых данных в заявлении и по другим причинам, которые устранены, — можно ли подать заявление повторно?

Да. Повторная подача заявлений об отсрочке (рассрочке), если она ранее не предоставлялась, допускается. При такой подаче важно не допустить повтора недостатков, по которым было вынесено решение об отказе. Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.15 Нужно ли подавать заявление для переноса сроков уплаты в первом полугодии субъектам МСП, относящимся к пострадавшим отраслям?

Нет, не нужно. Перенос сроков в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ N 409 от 02.04.2020 осуществляется автоматически. С учетом этого, поскольку отсрочка или рассрочка предоставляется по наступившим срокам уплаты, заявительный порядок по ним не действует.

Фирммейкер, май 2020
Евгений Морозов
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *