Резервный капитал в балансе

Содержание

Знакомимся с балансом

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом:

Актив

  • Внеоборотные активы.
  • Оборотные активы.

Пассив

  • Капитал и резервы.
  • Долгосрочные обязательства.
  • Краткосрочные обязательства.

Теперь кратко познакомимся с каждой из статей актива и пассива.

Внеоборотные активы. Состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, различных видов долгосрочных (боле 12 месяцев) вложений и займов. Именно внеоборотные активы составляют опору компании в долгосрочной перспективе, генерируя более или менее стабильную прибыль.

Актив баланса: внеоборотные активы

Компания, у которой очень мало внеоборотных активов в общей сумме активов будет иметь очень изменчивую величину прибыли, которая будет зависеть от спроса на продукцию или услуги компании, а также от других циклических факторов, таких как величина арендной платы, стоимость обслуживания долга, уровень заработной платы и пр. Соответственно, цена акций таких компаний может изменяться в большом диапазоне – от десятков, до тысяч процентов. Такое часто наблюдается у розничных сетей, которые при агрессивном расширении предпочитают аренду помещений их покупке.

Оборотные активы. В их состав входят запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (до 12 месяцев) и денежные средства. Оборотные активы используются в ежедневной деятельности компании и подвержены значительным изменениям от периода к периоду, особенно это относится к денежным средствам. Более подробно об оборотных активах вы узнаете на сайте успешного форекс-брокера Gerchik & Co,

актив баланса: оборотные активы

Оборотные активы обычно оборачиваются за год несколько раз (могут и десятки раз), формируя значительную часть выручки; т.е. оборотные активы генерируют постоянный поток прибыли. Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Эта статья содержит собственный источники финансирования компании.

Пассив баланса: капитал и резервы

Уставный капитал является первоначальным видом финансирования; затем, в процессе деятельности за счет прибыли и других финансовых влияний формируются добавочный и резервный капиталы. Статья капитал и резервы должна постоянно увеличиваться из года в год. Если происходит обратное, т.е. есть четкая динамика уменьшения этой статьи, то об инвестициях в такую компанию лучше забыть.

Долгосрочные обязательства. Долгосрочными обязательствами называются кредиты и займы, погашены которые будут не ранее, чем через год. Кредитная ставка по долгосрочным кредитам меньше, чем по краткосрочным, поэтому за их счет имеет смысл формировать статью «внеоборотные активы». Такие обязательства идеально подходят при инвестировании в долгосрочные проекты.

Пассив баланса: долгосрочные обязательства

Важное значение имеет вид процентной ставки – фиксированная ставка, взятая под невысокий процент, лучше плавающей, величина которой может сильно измениться в неблагоприятный для компании момент, и прибыльные проекты мгновенно превратятся в убыточные из-за увеличении оплаты процентов. Краткосрочные обязательства. В состав краткосрочных обязательств входят: займы и кредиты, кредиторская задолженность и другие платежи, осуществить которые необходимо в течение года. Как правило, краткосрочные займы и кредиты достаточно дорого обслуживать, поэтому использовать их стоит только там, где доходность выше процента по займам, а срок не превышает года.

Пассив баланса: краткосрочные обязательства

Часто краткосрочные кредиты служат основой формирования внеоборотных активов, т.к. доходность их достаточно высокая. Хуже обстоят дела у компании, которая финансирует свои долгосрочные проекты краткосрочными обязательствами. Это говорит о недостаточной надежности такой компании.

Далее: Анализ выручки, P/S

Задача: распределение активов и пассивов

здравствуйте . помогите,пожалуйста ,решить задачу. надо разделить на активы и пассивы. контрольная сумма 3959000.
1. Денежные средства в кассе 2500 -А
2. Резервный капитал 12000 -П
3. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам 12000-П
4. Денежные средства на расчетном счете 96700-А
5. Нераспределенная прибыль 992000-П
6. Материалы на складе 38300-А
7. Уставный капитал 1670000-П
8. Компьютеры 64000-А
9. Готовая продукция на складе 71200 -А
10. Здание офиса 997000 -А
11. Добавочный капитал 524000 -П
12. Задолженность по оплате труда рабочим и служащим 519000-П
13. Легковой автомобиль 89000-А
14. Задолженность прочим кредиторам 4000-П
15. Здание производственного цеха 1 154000 -А
16. Патент на изобретение 19300 -А
17. Задолженность банку по краткосрочному кредиту 30000-П
18. Незавершенное производство 6000 -А
19. Задолженность поставщикам за материалы 8200-П
20. Задолженность Путилиной 0. А. по подотчетным суммам 600-П или А?
21. Задолженность прочих дебиторов 10400 -А
22. Авансы полученные 24600-П
23. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 21000 -А
24. Авансы выданные 4000-А
25. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 13000-П
26. Грузовой автомобиль 120000-А
27. Хозяйственный инвентарь разный 3200 -А
28. Машины и оборудование 143 200 -А
29. Сооружение (ограждение организации) 15000 -А
30. Задолженность банку по долгосрочному кредиту 80 000 -П
31. Топливо 15600-А
32. Здание склада 1072000 -А
33. Расходы на освоение новых видов продукции 16000-А
34. Доходы будущих периодов 1200 -П
35 Займы, полученные от других юридических лиц, сроком на два года 69000

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Как и для каких целей создается резервный капитал

При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия. Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ. В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:

  • покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
  • погашения облигационных бумаг;
  • выкупа отдельных долей;
  • других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).

Резервный капитал входит в состав собственного капитала учреждений. Он должен соответствовать законодательно установленному объему. Его сумма указывается в уставной документации. Резервный капитал создается через ежегодные отчисления, которые носят обязательный характер. Закон № 208-ФЗ оговаривает, что сумма регулярных отчислений не может быть меньше установленного законодателем лимита. Для акционерных обществ действует правило о минимальной ставке взносов, равной 5% от значения чистой прибыли. Норма остается актуальной до момента достижений прописанной в Уставе общей суммы капитала.

Образование резервного капитала должно происходить после того, как будет утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Придерживаться этой установки необходимо для выведения значения нераспределенной прибыли и проработки схемы ее направления на разные сектора деятельности. Размер резервного капитала не может быть меньше законодательно утвержденного лимита. Для АО действует ограничение в виде сопоставления суммы уставного капитала с резервным. Последний необходимо выводить на уровень 5% от объема уставного капитала (или больше).

Учет резервного капитала: проводки

Приказ Минфина, датированный 31.10.2000 г., под № 94н устанавливает, что учет резервного капитала в организациях всех типов отражается через счет 82. Счету присущи признаки пассивного бухгалтерского элемента. Накопление средств по нему происходит путем кредитования. Создание резервного капитала показывается в корреспонденции с 84 счетом. Связка между этими счетами актуальна и для случаев использования части средств, зарезервированных для покрытия убытков. Если по результатам года на 82 счете остались неиспользованные суммы, их переносят в полном объеме на следующий период. Основные бухгалтерские записи представлены двумя проводками:

  1. Произведены отчисления в резервный капитал – дебетуется 84 счет, а кредитовые обороты записываются в 82 счет.
  2. Использование резервного капитала – на израсходованную сумму дебетуют 82 счет для уменьшения стоимости ранее созданных резервов, а 84 счет кредитуют.

Когда для наполнения созданных резервов используются средства пайщиков и участников агропредприятий, то в учете применяют 82 счет по кредиту в корреспонденции с 75 счетом по дебету. Если резервный капитал предполагается направить на:

  • погашение облигационных документов, то формируется проводка Д82 – К66 или 67 (в зависимости от срока действия облигаций);
  • процедура выкупа акций за счет резервов (если возможности получения средств из других источников исчерпаны, а фактически понесенные расходы превысили номинальную стоимость ценных бумаг) отражается через Д82 и К81.

Чтобы отразить изменение резервных фондов, необходимо резервный капитал ООО в новой сумме зафиксировать в уставной документации. Бухгалтерские проводки по наращиванию резервов после достижение первоначального лимита будут формироваться только после утверждения в уставе обновленного показателя лимитной суммы.

Как формируется резервный капитал организации на примере:

  • уставный капитал АО равен 19,3 млн. руб.;
  • накопленный резервный капитал АО составляет 732 000 руб.;
  • по итогам 2017 г. получена чистая прибыль в сумме 4 132 502 руб.;
  • по уставу ежегодные отчисления приняты на уровне 5%.

Лимит для резервного фонда равен 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).

Увеличение резервного капитала после окончания 2017 года должно соответствовать 206 625 руб. (4 132 502 х 5%).

Проводка Д84 – К82 в сумме 206 625 руб. Итог по объему резервов будет равен 938 625 руб. (732 000 + 206 625). В последующие годы необходимо будет внести 26 375 руб.

Резервный капитал: актив или пассив в балансе

Форма баланса закреплена в приказе № 66н, изданным Минфином 2 июля 2010 г. Отчет состоит из двух частей, итоги по которым должны быть равны между собой. Резервный капитал в балансе – это пассивный его блок. Он показывается в составе комплекса показателей пассива в третьем разделе. Его сумма увеличивает значение капиталов и резервов организации, которое фиксируется в строке 1300. Строка баланса «Резервный капитал» соответствует графе 1360.

Бухгалтерский баланс. Раздел III Капитал и резервы

Пассив бухгалтерского баланса содержит источники образования имущества (активов), которые подразделяются на собственный капитал и заемный. Собственный капитал отражается в разделе III “Капитал и резервы”.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Бухгалтерский баланс. Раздел III Капитал и резервы

Раздел III Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Уставный капитал (УК) – это величина взносов учредителей в первоначальное развитие предприятия. Минимальный размер уставного капитала определен законом для каждой организационно-правовой формы. Максимальный размер не ограничен и определяется учредителями фирмы. Размер УК должен быть зафиксирован в учредительных документах, любое его изменение должно быть зарегистрировано в налоговом органе.

В строке “Уставный капитал” всегда отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Неважно, оплатили учредители его или нет, их задолженность по УК будет отражаться в балансе отдельно.

Первая проводка, которую делает бухгалтер в только что открывшейся фирме –отражение величины уставного капитала.

Уставный фонд – это сумма средств, выделяемых безвозмездно государством для государственных и муниципальных организаций в целях обеспечения его деятельности. В отличие от уставного капитала уставный фонд неделим, его единственный собственник – государство.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров –по этой строке акционерные общества отражают стоимость своих акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Хозяйственные общества или товарищества могут отражать по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов

Коммерческие организации имеют право раз в год делать переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. По строке “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

Добавочный капитал (без переоценки)

Добавочный капитал (без переоценки) — отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Добавочный капитал формируется за счет :

  • эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
  • курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
  • разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
  • вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
  • суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

Резервный капитал

Резервный капитал – может образовываться в обязательном порядке в соответствии с законодательством, это относится к акционерным обществам. Общества с ограниченной ответственностью могут образовывать РК добровольно в соответствии с уставом.

Резервный фонд акционерного общества предназначен:

  • для покрытия убытков,
  • для погашения облигаций общества,
  • для выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль (убыток) — это финансовый результат организации, чистая прибыль или убыток после вычета налога на прибыль и других платежей за счет прибыли, например, налоговых штрафов.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации.

  • Уставный капитал.
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров.
  • Переоценка внеоборотных активов.
  • Добавочный капитал.
  • Резервный капитал.
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал» показывает сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества — уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может быть в виде:

складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;

паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе;

уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, в целях сокращения их общего количества. Счет 81 «Собственные акции (доли)».

Суммы в строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показываются в круглых скобках, так как они показывают величину активов предприятия, потраченных на приобретение акций (долей), и при аннулировании акций (долей) уменьшают уставный капитал предприятия.

Переоценка внеоборотных активов отражаются прирост стоимости имущества при дооценке.

По статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сальдо счета 83 «Добавочный капитал» (за исключением результатов переоценки внеоборотных активов).

-суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

-курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации,

-суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Статья «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

Правовые основы формирования и использования резервного капитала

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

  • для покрытия убытков;
  • для погашения облигаций;
  • для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном.

Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетови инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

На основании п. 69Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Порядок формирования резервного капитала

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1

Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год – 4 862 120 руб.

Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.

(20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.

В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:

Дебет Кредит Сумма, руб.
12.03.2014
Сформирован резервный капитал за счет прибыли 84 82 165 110

В целях увеличения чистых активов акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные права или неимущественные права путем формирования фондов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если для этих целей выбран вариант пополнения резервного капитала, то операция отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Пример 2

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 5 млн руб. в резервный капитал общества (протокол заседания от 21.02.2014). Взносы сделаны акционерами с 03.03.2014 по 06.03.2014.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
03.03.2014 – 06.03.2014
Поступили денежные средства от акционеров на формирование резервного капитала 51 75* 5 000 000
06.03.2014
Сформирован резервный капитал за счет взносов акционеров 75 82 5 000 000

* К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, кроме предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов, субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Общий порядок использования резервного капитала

Как отмечалось ранее, резервный капитал АО имеет строго целевое назначение. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО).

Использование резервного капитала на покрытие убытков

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) АО. При предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) годового отчета АО может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

Согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году. В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.

Пример 3

По данным за 2013 год, непокрытый убыток составил 275 456 руб. Резервный капитал – 721 340 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.

В бухгалтерском учете организация сделала следующую проводку:

Дебет Кредит Сумма, руб.
12.03.2014
Резервный капитал направлен на погашение убытка 82 84 275 456

Использованные на покрытие убытков средства резервного капитала в последующие периоды восстанавливаются в целях доведения резервного капитала до величины, предусмотренной уставом предприятия.

Использование резервного капитала на погашение облигаций

В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. При этом Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако такая проводка не уменьшает задолженность по облигациям, а, напротив, увеличивает ее. Для погашения облигаций нужно имущество, в первую очередь денежные средства, и самые большие резервы, созданные предприятием, учитываемые как пассивы, не спасут, если у предприятия нет денег.

Рассуждая в целом, можно считать справедливым тот факт, что фонды и резервы усиливают финансовую мощь предприятия. Поскольку часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается. Однако предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости, предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов. Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.

Однако полностью списывать со счетов такое направление использования резервного капитала, как погашение облигаций, не будем. Дело в том, что наряду с основной задолженностью на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п. 73Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.

Никакого противоречия с логикой ведения бухучета в данном случае не будет. Однако насколько оправданна такая проводка с точки зрения интересов предприятия? Не станет ли эта запись для налоговиков основанием оспорить начисление процентов по облигациям в счет уменьшения налогооблагаемой базы? Конечно, списание процентов в бухучете за счет резервного капитала не мешает отразить эту операцию в налоговом учете за счет расходов, но никакой гарантии, что со стороны контролирующих органов не последует попытка доначислить налоги, нет. Кроме того, проблему нехватки прибыли на погашение процентов по облигациям можно решить более привычным первым способом расходования резервного капитала, напрямую восстанавливая непокрытый убыток за его счет. Поэтому несмотря на то, что начисление процентов по облигациям за счет резервного капитала будет соответствовать духу Закона об АО и букве Инструкции по применению Плана счетов,особой надобности в такой операции нет.

Пример 4

На балансе предприятия числятся выпущенные облигации в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 1 000 руб. на общую сумму 5 млн руб. с датой погашения 12.03.2015. Ставка купона по облигациям – 8% годовых. В связи с отсутствием иных источников для выплаты купона предприятие приняло решение использовать с 01.10.2013 по 31.03.2014 на эти цели средства резервного капитала. Даты выплаты купона (в период с 01.10.2013 по 31.03.2014) – 12.12.2013, 12.03.2014.

НКД за период с 13.09.2013 по 30.09.2013: 1 000 руб. × 8% × 18 дн. / 365 дн. = 3,95 руб.

На момент принятия решения об использовании резервного капитала в учете числится остаток по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Купоны по выпущенным облигациям», в размере 19 750 руб. (5 000 × 3,95 руб.), который представляет собой проценты за период с 13.09.2013 по 30.09.2013.

НКД за период с 13.09.2013 по 31.10.2013: 1 000 руб. × 8% × 49 дн. / 365 дн. = 10,74 руб.

Купон к начислению за период с 01.10.2013 по 31.10.2013: 5 000 × (10,74 — 3,95) руб. = 33 950 руб.

НКД за период с 13.09.2013 по 30.11.2013: 1 000 руб. × 8% × 79 дн. / 365 дн. = 17,32 руб.

Купон к начислению за период с 01.11.2013 по 30.11.2013: 5 000 × (17,32 — 10,74) руб. = 32 900 руб.

НКД за период с 13.09.2013 по 12.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 91 дн. / 365 дн. = 19,95 руб.

Купон к начислению за период с 01.12.2013 по 12.12.2013: 5 000 × (19,95 — 17,32) руб. = 13 150 руб.

НКД за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.

Купон к начислению за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.

НКД за период с 13.12.2013 по 31.01.2014: 1 000 руб. × 8% × 50 дн. / 365 дн. = 10,96 руб.

Купон к начислению за период с 01.01.2014 по 31.01.2014: 5 000 × (10,96 — 4,16) руб. = 34 000 руб.

НКД за период с 13.12.2013 по 28.02.2014: 1 000 руб. × 8% × 78 дн. / 365 дн. = 17,10 руб.

Купон к начислению за период с 01.02.2014 по 28.02.2014: 5 000 × (17,10 — 10,96) руб. = 30 700 руб.

НКД за период с 13.12.2013 по 12.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 90 дн. / 365 дн. = 19,73 руб.

Купон к начислению за период с 01.03.2014 по 12.03.2014: 5 000 × (19,73 — 17,10) руб. = 13 150 руб.

НКД за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.

Купон к начислению за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.

За период с 01.10.2013 по 31.03.2014 в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
31.10.2013
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за октябрь 2013 года 82 67 33 950
29.11.2013*
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за ноябрь 2013 года 82 67 32 900
12.12.2013
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.12.2013 по 12.12.2013 82 67 13 150
Выплачен купон владельцам облигаций

(19 750 + 33 950 + 32 900 + 13 150) руб.

67 51 99 750
31.12.2013
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 13.12.2013 по 31.12.2013 82 67 20 800
31.01.2014
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за январь 2014 года 82 67 34 000
28.02.2014
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за февраль 2014 года 82 67 30 700
12.03.2014
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.03.2014 по 12.03.2014 82 67 13 150
Выплачен купон владельцам облигаций

(20 800 + 34 000 + 30 700 + 13 150) руб.

67 51 98 650
31.03.2014
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период 13.03.2014 – 31.03.2014 82 67 20 800

* Последний рабочий день месяца.

Как видно из проводок, резервный капитал подменяет собой счет 91-2 «Прочие расходы» и тем самым приводит к увеличению текущей прибыли, расходуясь при этом сам.

Использование резервного капитала для выкупа акций общества

Аналогично проблема невозможности отражения операции в учете возникает при использовании резервного капитала на выкуп акций. На вопрос, как использовать резервный капитал на выкуп акций, Инструкция по применению Плана счетов ответа не дает. Приобретенные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Если предприятию не хватает денег на выкуп акций, то резервный капитал никак в этом помочь не может. Но резервный капитал может стать альтернативным прибыли источником погашения отрицательного результата от выкупа акций.

При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:

1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат – Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств;

2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций – Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»;

3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью – Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Пример 5

Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Резервный капитал — это часть прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (т.е. нераспределенная часть прибыли).

Анализ резервного капитала производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

  • Сравнительный аналитический баланс,
  • Расчет чистых активов акционерного общества,
  • Анализ финансового состояния в динамике.

Учет резервного капитала

Резервный капитал это счет 82 бухгалтерского учета. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается отдельно. На предприятии резервный капитал представлен в форме нераспределенной прибыли, резервного фонда и других.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Формирование резервного капитала

Резервный капитал формируется организациями в соответствии с законами РФ и учредительными документами.

Резервный капитал образуют акционерные общества и организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, организации с иностранными инвестициями — не менее 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал делают ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами организации.

Резервные фонды формируют другие хозяйствующие субъекты, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.

Далее:

  • добавочный капитал,
  • собственный капитал,
  • оборотный капитал,
  • основной капитал,
  • капитал предприятия,
  • заемный капитал,
  • стоимость капитала,
  • структура капитала,
  • вложенный капитал,
  • инвестированный капитал.

Страница была полезной?

Еще найдено про резервный капитал

  1. Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Проверка исполнения обязанности по направлению прибыли в резервный капитал и в другие фонды в соответствии с действующим законодательством или уставом организации и
  2. Собственный капитал организации и особенности его аудита Его величина напрямую зависит от полученной организацией прибыли а также от решения акционеров о его распределении и поэтому его величина меняется из года в год в результате чего резервный капитал называют переменной частью капитала Создание резервного капитала ограничивает распределение материальных ресурсов между акционерами
  3. Расчет и анализ коэффициентов и показателей обновления основных средств в ОАО «Пигмент» для построения механизма их обновления Пигмент относят уставный капитал собственные акции выкупленные у акционеров переоценка внеоборотных активов добавочный капитал резервный капитал нераспределенная прибыль Коэффициент выбытия собственного капитала показывает какова доля использованных собственных средств
  4. Основные направления оптимизации структуры собственного капитала в сельскохозяйственных организациях Следующий вид собственного капитала — Резервный капитал счет 82 — создается обществами исключительно для покрытия убытков деятельности организации или погашения
  5. Капитал и резервы Резервный капитал Резервный капитал является частью накопленного капитала организации Источником формирования резервного капитала для организаций всех
  6. Виды собственного капитала предприятия различных организационно-правовых форм Учет по каждому виду капитала производится отдельно а именно уставный капитал уставный фонд складочный капитал резервный капитал добавочный капитал нераспределенная прибыль непокрытый убыток В то же время данные виды
  7. Финансовый анализ предприятия В собственный капитал входят уставной капитал паевой капитал резервный и дополнительный капитал фонд накопления нераспределенная прибыль Уставной фонд сумма основных фондов и
  8. Использование прибыли Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива на
  9. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока Прочие активы 1290 а также приросты статей пассива Резервный капитал 2150 Нераспределенная прибыль 21 60 Страховые резервы по страхованию жизни 2210 Страховые резервы
  10. Управление собственным капиталом сельскохозяйственного производственного кооператива: проблемы и пути решения В экономической литературе чаще всего поднимаются вопросы связанные с управлением отдельными элементами собственного капитала прибылью — главного источника пополнения собственного капитала уставным капиталом резервным капиталом и значительно реже подходят к комплексному управлению собственным капиталом и его структурой Также
  11. Контролировать платежеспособность компании поможет матричный баланс Незавершенное строительство 130 10 000 12 000 Резервный капитал 430 0 0 Долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы 140 150 135
  12. Проблемы расчета и анализа чистых активов организаций Разница между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала резервного фонда общества и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных
  13. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйственного субъекта: своременный аспект Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации Резервный капитал направляется на
  14. Анализ источников формирования капитала В его состав входят уставный капитал накопленный капитал резервный и добавочный капиталы нераспределенная прибыль и прочие поступления целевое финансирование благотворительные пожертвования и
  15. Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО Доля меньшинства включает две составляющие часть акционерного капитала уставный капитал другие источники собственного капитала добавочный капитал резервный капитал нераспределенная прибыль дочернего общества соответствующая участию в нем сторонних учредителей акционеров ПРИМЕР
  16. Анализ арбитражного управляющего В конце анализируемого периода в составе собственного капитала предприятия выделяется уставный капитал резервный капитал нераспределенная прибыль Уставный капитал организации за исследуемый период возрос на 1 402
  17. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж Элементы собственного капитала уставный капитал собственные акции выкупленные у акционеров добавочный капитал резервный капитал доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов берутся в прогноз неизменными 6.
  18. Финансовый анализ предприятия — часть 3 Основной капитал предприятия состоит из уставного капитала резервного капитала нераспределенной прибыли Проанализируем динамику структуры собственного капитала за 2002-2004 г Таблица 2.2
  19. Резервный фонд Соответственно при увеличении или уменьшении уставного капитала должен увеличиться либо уменьшиться резервный капитал Формирование и использование всех фондов которые формируются в акционерном обществе за счет чистой
  20. Методика анализа формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской (финансовой) отчетности При этом выделяются две группы факторов определяющих поступление и выбытие собственного капитала факторы первого порядка уставный капитал добавочный капитал резервный капитал и нераспределенная прибыль факторы второго порядка определяющие изменения факторов первого порядка изменения

Строка 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством:

(за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов)

плюс

(в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов))

По этой строке отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Капитал и резервы

Актуально на: 7 февраля 2018 г.

Об активе и пассиве бухгалтерского баланса мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что в состав пассива формы бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, включается раздел III «Капитал и резервы». О том, что отражается в этом разделе, расскажем в данном материале.

Капитал и резервы: строки

Раздел III «Капитал и резервы» предназначен для отражения собственных источников финансирования деятельности организации и включает в себя следующие показатели (п. 66 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Наименование показателя Код
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320
Переоценка внеоборотных активов 1340
Добавочный капитал (без переоценки) 1350
Резервный капитал 1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370

Напомним, что организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, вправе составлять и упрощенную отчетность, в которой раздел «Капитал и резервы» показывается свернуто одной суммой, без разбивки по видам капитала и резервов.

Как заполнить раздел III

Приведем в таблице информацию о том, данные каких счетов бухгалтерского учета используются для заполнения показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом, к примеру, «К80» будет означать кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на отчетную дату, а, соответственно, «Д81» — дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» на эту же дату:

Наименование показателя Код Данные каких счетов используются Алгоритм расчета показателя
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
1310 80 К80
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 81 Д81 (в балансе показывается в круглых скобках)
Переоценка внеоборотных активов 1340 83 «Добавочный капитал» К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов)
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 83 К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов)
Резервный капитал 1360 82 «Резервный капитал» К82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Или К99 + К84
Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках)
Или К84 – Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках)
Или К99 – Д84 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках)

Обращаем внимание, что деньги и иное имущество, полученное от участников в счет увеличения уставного капитала, до регистрации изменений в устав показывается по отдельной статье раздела III (Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Кроме того, обособленно в разделе III отражаются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года. Показываются они в круглых скобках, к примеру, по строке 1371 » в т.ч. промежуточные дивиденды» (Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Информация в разделе III, как и по остальным разделам бухгалтерского баланса, приводится одновременно по 3 графам (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

  • на отчетную дату;
  • на 31 декабря предыдущего года;
  • на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *