Уменьшение уставного капитала проводка

Содержание

Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала

Уменьшение уставного капитала — проводки, относящиеся к этому событию, мы рассмотрим в нашей статье. Уменьшение УК может быть как обязательным, так и добровольным. Этим в немалой степени обусловлены особенности учетных операций.

Когда уменьшают УК?

Способы уменьшения и соответствующие им проводки

Итоги

Когда уменьшают УК?

  • для ПАО – 100 000 руб.;
  • для АО и ООО – 10 000 руб.;
  • для ГУП – 5 000 МРОТ;
  • для МУП – 1 000 МРОТ.

При этом МРОТ равен величине, установленной на дату регистрации УП.

У собственников перечисленных юрлиц есть право на уменьшение УК по собственной инициативе, а в некоторых ситуациях такую процедуру обязывает проводить законодательство. Однако в любом случае УК не может стать ниже наименьшей его величины (на дату регистрации изменений в учредительных документах по УК при добровольном уменьшении и на дату регистрации юрлица при уменьшении по обязанности). Если же это произошло, то юрлицо ликвидируют. У ГУП и МУП, попадающих в ситуацию обязательного уменьшения (когда УК больше, чем значение чистых активов (ЧА), но при уменьшении до ЧА УК станет меньше, чем нужно по закону), на исправление положения есть 3 месяца с окончания года, по итогам которого это положение создалось.

О том, как рассчитывают чистые активы, читайте в материале «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2015».

По принятому собственниками решению уменьшение возможно, когда:

  • Меняется организационно-правовая форма юрлица, и новая форма допускает наличие меньшего значения УК.
  • Собственники приняли такое решение. Поскольку при добровольном уменьшении возможна выплата им дохода, эта процедура может расцениваться как аналог начисления дивидендов.

Обязанность уменьшения УК возникает в таких ситуациях:

  • У ПАО, АО или ООО есть неоплаченные или нераспределенные доли (или непроданные акции первичной эмиссии) или же выкупленные хозобществом доли (акции), которые не удалось продать в течение года.
  • В ПАО, АО или ООО на протяжении 2 лет, а в УП – по итогам года величина УК оказывается больше расчетного значения ЧА.
  • Из ООО выходит участник, и ему нужно выплатить его долю по ее реальной стоимости, а разницы между ЧА и УК для этого мало.

О доступных способах увеличения чистых активов читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Независимо от причины уменьшения УК перед этим нужно сделать следующее:

  • Известить ИФНС.
  • Дважды за месяц опубликовать сообщение об этих намерениях, предназначенное для кредиторов, которые вправе потребовать оплаты им долгов.
  • Зарегистрировать конвертацию акций или погашение их количества в СБРФР (для ПАО и АО).
  • Проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе собственников УК не оказался больше ЧА.

Способы уменьшения и соответствующие им проводки

Когда есть обязанность уменьшения, то ситуации делятся на две группы:

  • Часть УК не является реально оплаченной и ее надо аннулировать. Это доли (акции), находящиеся в распоряжении хозобщества. Их учитывают на счете 81. При наступлении условий для уменьшения УК по ним делают проводку Дт 80 Кт 81.
  • Деятельность юрлица убыточна или неэффективна, что показывает соотношение ЧА и УК. За счет уменьшения УК в этом случае перекрывают убыток или увеличивают на недостающую для выплаты доли в ООО сумму нераспределенную прибыль: Дт 80 Кт 84. По отношению к каждому участнику (акционеру) при этом произойдет соразмерное уменьшение его доли или номинальной стоимости акций.

При уменьшении по инициативе собственников возможны такие варианты:

  • Участник выходит из ХТ, полностью забирая свою долю участия: Дт 80 Кт 75.
  • Хозобщество выкупает на себя часть УК. Это могут быть полные доли выбывающих участников или определенное количество акций. Выкуп фиксируется проводкой Дт 81 Кт 75 (50, 51, 52). Затем эта часть УК аннулируется: Дт 80 Кт 81.
  • Существующие доли или номинал акций уменьшают в необходимой пропорции. При таком способе разница в величине вклада в УК может остаться в распоряжении юрлица и станет его доходом: Дт 80 Кт 91. А может быть выплачена участникам (акционерам), и тогда это будет их доход: Дт 80 Кт 75. Если участник откажется получать такие суммы, то они также станут доходом юрлица: Дт 75 Кт 91.

Выплатить доход участникам будет невозможно, если:

  • УК не оплачен или оплачен не полностью.
  • Юрлицо имеет признаки банкротства.
  • Дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не полностью.
  • Не выкуплены доли или акции, по которым имеется требование о выкупе.

Итоги

Несмотря на простоту учетных операций по уменьшению УК, они требуют очень внимательного подхода ко всем обстоятельствам, сопровождающим этот процесс.

Учредитель общества принял решение о добровольном уменьшении уставного капитала с выплатой разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью. Когда нужно сделать проводки по уменьшению уставного капитала Дебет 80 Кредит 75 — на дату принятия решения участником общества или на дату государственной регистрации изменений, внесенных в устав? Какой датой общество вправе выплатить сумму учредителю и сумму НДФЛ с такой выплаты?

10 января 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Проводку Дебет 80 Кредит 75 рекомендуем сделать на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сроки выплаты участникам общества денежных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством. Поэтому, с одной стороны, выплаты могут быть произведены и до внесения изменений в устав.
Но при этом согласно п. 5 ст. 90 ГК РФ уменьшение уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов. Поэтому для избежания рисков предъявления претензий со стороны кредиторов выплату рекомендуем произвести после уведомления кредиторов и после внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Организация выступает налоговым агентом при выплатах учредителю в результате уменьшения уставного капитала и должна удержать НДФЛ. Учредитель может заявить имущественный вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов.

Обоснование вывода:
Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, который за некоторыми исключениями составляет десять тысяч рублей (абзац второй п. 1 ст. 14, абзац третий п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Уменьшение уставного капитала ООО осуществляется в следующем порядке (п.п. 2, 4 ст. 12, ст. 20 Закона об ООО):
1) Принятие решения общего собрания участников ООО об уменьшении уставного капитала и внесении соответствующих изменений в устав общества. В данном случае потребуется решение единственного учредителя.
2) Уведомление органа, осуществляющего государственную регистрацию, об уменьшении уставного капитала ООО.
3) Публикация дважды с периодичностью один раз в месяц в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомления об уменьшении уставного капитала ООО.
4) Государственная регистрация изменений, вносимых в устав ООО в связи с уменьшением его уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. В этом случае последние вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков (п. 5 ст. 90 ГК РФ). Из этой нормы мы делаем вывод о том, что отражать задолженность перед учредителем на дату решения об уменьшении уставного капитала преждевременно. Поэтому рекомендуем отражать проводку Дебет 80 Кредит 75 на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. Этот вывод подтверждается также и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно Инструкции сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
При уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников нормативными актами не предусмотрена обязанность общества выплачивать участникам разницу между первоначальной и новой номинальной стоимостью принадлежащих им долей (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N Ф02-6337/11). Поэтому, если само решение единственного учредителя об уменьшении уставного капитала не содержало указаний на то, что при уменьшении номинальной стоимости доли общество производит им какие-либо выплаты, то оснований для осуществления таких выплат у общества нет.
Если же такое решение было принято учредителем, то разница между первоначальной величиной уставного капитала и уменьшенной величиной подлежит выплате. Поскольку сроки выплаты участникам общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав. Но при этом есть риски предъявления претензий. Так, в деле, рассмотренном Третьим арбитражным апелляционным судом в постановлении от 02.09.2009 N 03АП-3968/2008, кредитор общества (на тот момент уже банкрота) со ссылкой, в частности, на п. 5 ст. 90 ГК РФ пытался привлечь учредителя к субсидиарной ответственности. Суд эти претензии не поддержал, указав, что причиной банкротства общества явилось не уменьшение размера уставного капитала и возврат основных средств учредителю, а убыточность основной деятельности.
В арбитражной практике есть судебные акты, из которых следует, что на практике организации производят такие выплаты как до уведомления кредиторов и внесения записей в ЕГРЮЛ, так и после.
В деле, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2011 N Ф07-7379/11, в решении об уменьшении уставного капитала было прописано, что выплаты учредителям производятся в десятидневный срок с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала. Суд указал, что нормами Закона об ООО не предусмотрена обязанность общества при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников возвратить (выплатить) участникам стоимость соответствующей части долей. На этом основании суд отказал во включении данной задолженности в реестр требований кредиторов общества (банкрота).
Из материалов дела, рассмотренного постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 N Ф04-11805/14, также следует вывод о том, что действующее законодательство не предусматривает возможности возврата участнику общества денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, при его уменьшении на основании решения общего собрания участников (единственного участника). В этом деле единственный участник общества принял решение о возврате ему денежных средств в сумме 10 000 000 руб., ранее уплаченных в качестве вклада в уставный капитал, в течение 3 месяцев после получения свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ. Участник не смог получить остаток долга после продажи доли новому участнику, суд отказал во взыскании.
Арбитражный суд Приморского края в решении от 05.03.2015 по делу N А51-35984/2014 указал, что выплата разницы при уменьшении уставного капитала не противоречит нормам закона. О дате выплаты речь в этом судебном акте не идет, но она произведена значительно позже, чем принято решение об уменьшении уставного капитала. Решение об уменьшении 21.11.2013, отдельное решение о выплате — 26.03.2014.
Из приведенных судов следует вывод о том, что риски предъявления претензий незначительны, они, как правило, не зависят от даты выплаты и возникают в основном в случае дальнейшего банкротства общества. Но с учетом того, что участники гражданских правоотношений должны действовать разумно и добросовестно (п. 5 ст. 10 ГК РФ), рекомендуем отражать уменьшение уставного капитала в учете на дату внесения записи в ЕГРЮЛ, выплаты производить после регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

НДФЛ

Минфин России придерживается позиции, что такой доход подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку выплачивается за счет имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей (письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50007, от 06.05.2016 N 03-04-06/26446, от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251).
В то же время в силу положений п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.
Данное право реализуется посредством уменьшения суммы облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, в состав которых могут включаться следующие расходы (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50007 и от 14.07.2017 N 03-04-06/45129.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет уменьшения уставного капитала;
— Вопрос: Какова процедура проведения уменьшения уставного капитала ООО по решению учредителей (стоимость чистых активов больше размера уставного капитала)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.);
— Вопрос: Учредители в обоих ООО — физические лица (с долей участия 25%). Уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной доли участников. Какая налоговая нагрузка возникает у ООО (общая система налогообложения, передающая сторона), ООО на УСН (6%, передающая сторона) и у физических лиц — учредителей (принимающая сторона) при уменьшении уставного капитала ООО путем передачи здания физическим лицам — учредителям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
— Вопрос: Уставный капитал ООО увеличен до 26 000 000 руб. за счет дополнительного вклада и вклада вновь принятого участника. Участники намерены уменьшить уставный капитал до 100 000 руб. Может ли Общество выплатить разницу объектом основных средств? Каковы особенности обложения налогом на прибыль, НДС и НДФЛ? Если ООО будет применять УСН с объектом обложения «доходы», то какой налог будет уплачивать? Будет ли считаться передача здания при УСН реализацией и повлияет ли это на определение суммы «порога»? Каковы налоговые последствия для участников при получении ими разницы в натуральном выражении? Какими бухгалтерскими проводками оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2012 г.);
— Вопрос: Уставный капитал ООО уменьшается на основании решения общего собрания участников этого общества. В какой момент ООО может выплатить участникам часть уставного капитала: сразу после общего собрания участников или только после государственной регистрации соответствующих изменений в ЕГРЮЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Пошаговый алгоритм уменьшения уставного капитала ООО – причины, способы, проводки и пример

Сформированный уставный капитал ООО может быть уменьшен в процессе функционирования общества. Причиной тому может послужить желание учредителей, выходного одного из участников либо соблюдение требований российского законодательства.

Процедура регулируется федеральным законом №14-ФЗ, нормы которого важно соблюсти при оформлении уменьшения уставного фонда общества.

Можно ли уменьшить УК ООО?

Да, общество с ограниченной ответственностью может уменьшить величину своего уставного капитала.

Статья 20 Закона №14-ФЗ в ред. от 23.04.2018 позволяет организациям снижать уровень своего капитала, при этом устанавливает причины для проведения данной процедуры.

Согласно указанной статье, ООО может само инициировать уменьшение фонда, а может и действовать в связи с необходимостью соблюдения законодательства РФ.

Снижение величины фонда влечет за собой обновление учредительных документов, поэтому процедура в обязательном порядке проходит через налоговый орган.

Важно, что уменьшенный размер капитала не должен быть ниже минимальной границы, установленной законодательством (в общем случае 10000 руб.).

Читайте также о процедуре увеличения уставного капитала ООО — .

Причины

Предусмотрено несколько причин, при возникновении которых ООО уменьшает свой УК:

  1. Вывод действующего участника из состава ООО – частая причина: один из учредителей решает по собственной воле либо по требованию общества покинуть состав, при этом его доля может быть распределена между оставшимися участниками либо выплачен ему при выходе. Во втором случае происходит уменьшение размера уставного капитала.
  2. Снижение размера долей участников (всех или некоторых) по их собственному желанию.
  3. Соблюдение требований законодательства – величина УК превысила стоимость активов общества, что требует обязательного уменьшения капитала до величины не более стоимости чистых активов.
  4. Соблюдение требований законодательства — неполная оплата взносов в УК по истечении одного года с момента образования ООО – снижение производится до суммы фактически оплаченных вкладов в УК.

Способы и условия проведения процедуры

Исходя из указанных выше причин проведения уменьшения УК, может выделить два основных способа проведения процедуры:

  • снижение номинальной стоимости долей действующих учредителей общества;
  • погашение стоимости доли вышедшего участника из состава ООО или собственных долей общества.

В зависимости от способа будут меняться условия и особенности проведения процедуры уменьшения.

При этом важно соблюдение одного условия для всех случае, размер уставного фонда после снижения не должен быть ниже минимального УК, определенного в соответствии с Законом №14-ФЗ.

Порядок действий и пошаговая инструкция

Уменьшение уставного фонда всегда сопровождается изменением Устава, поэтому обязательно нужно будет обратиться в орган, регистрирующий юридических лиц (налоговый), для государственной регистрации корректировок.

Алгоритм действий определяется способом и причиной, по которой уменьшается размер фонда – уменьшение долей или их погашение.

Стоимость долей снижается в целях сокращения уставного капитала без выхода учредителя из общества.

Если же из ООО выходит один из участников, при этом его доля не перераспределяется между оставшимися в обществе, тогда оформляется уменьшение за счет погашения доли без снижения стоимости долей остальных учредителей.

Алгоритм действий для организации в указанных случаях прописан в ст.20 Закона 14-ФЗ, ниже даны пояснения для обоих случаев.

При выходе участника

Учредитель может покинуть общество по собственному желанию, при этом он пишет об этом заявление. Также уход участника может быть проведен в принудительном порядке по общему решению остальных членов общества.

В любом случае организуется общее собрание, на котором решается вопрос о том, как поступить с долей уходящего лица – перераспределить ее стоимость между действующими участниками или уменьшить уставный капитал на ее величину, погасив ее стоимость.

Если доля перераспределяется, то меняется стоимость доли оставшихся членов ООО, при этом величину УК не изменяется.

Если доля погашается без распределения, то УК уменьшается на величину погашенного вклада, стоимость долей остальных участников не меняется, но корректируется их размер. Это событие требует выполнения ряда действий:

  • Шаг 1. Созыв общего собрания.
  • Шаг 2. Принятие решения о выходе участника из ООО (в добровольном порядке на основании заявления или в принудительном порядке), погашении его доли и уменьшении уровня уставного фонда.
  • Шаг 3. Составление Протокола по итогам общего собрания.
  • Шаг 4. Оплата государственной пошлины за внесение изменений в Устав – 800 руб. на 2019 год.
  • Шаг 5. Направление сообщения в ФНС о принятии решения в течение трех рабочих дней с даты оформления протокола – с помощью заполнения заявления форма Р14002 (о внесении изменений в ЕГРЮЛ).
  • Шаг 6. Публикация в органе печати уведомления с информацией о снижении УК.

Публиковать уведомление нужно раз в месяц в течение двухмесячного периода (в уведомлении поясняется, на какую сумму уменьшен капитал и что послужило причиной).

Скачать образец решения об уменьшении уставного капитала .

При обязательном снижении по закону

В некоторых случаях ООО независимо от своего желания обязано снизить уровень уставного фонда, причин для этого может быть две:

  1. Стоимость имущества общества оказалась меньше, чем стоимость УК, по окончании двух финансовых лет подряд. Снижать размер капитала нужно до величины активов. Если их стоимость оказывается меньше минимального уставного капитала, то общество следует ликвидировать. Стоимость чистых активов считается в соответствии с приказом №84н от 28.08.2014.
  2. Не все участники общества внеси свои взносы в УК ООО по истечении срока, установленного для внесения вкладов – 1 год с даты гос.регистрации общества. В этом случае уменьшить уставный капитал нужно до стоимости внесенных вкладов в УК.

При возникновении указанных обстоятельств также нужно созывать общее собрание и принимать решение либо о ликвидации ООО, либо о снижении уставного фонда (если есть куда снижать). Что делать с уставным капиталом при ликвидации?

Принятое на собрании решение отражается в Протоколе, после чего оплачивается пошлина 800 руб. и в трехдневный срок данные об изменениях направляются в налоговый орган в виде заявления Р14001, а также публикуются в специальном органе печати, где отражаются данные о юридических лицах, с помощью уведомлений – два раза в течение двух месяцев.

При сокращении стоимости долей

Учредители общества вправе принять решение об уменьшении номинальной стоимости долей без изменения их размера.

Снижение не допускается ниже минимальной границы, установленной для ООО российским законодательством.

Процедура также сопровождается принятием решения на общем собрании, оплатой пошлины и направлением документов в налоговый орган для внесения изменений.

Требования кредиторов

Уменьшение УК требует обязательной публикации в органе печати для юридических лиц – журнале «Вестник государственной регистрации».

При этом уведомление помещается в журнал дважды в течение двух месяцев. Эта информация может быть важна для кредиторов общества.

Как известно, ООО отвечает по своим долгам в пределах своего уставного капитала. Если УК уменьшается, то кредиторы смогут требовать меньше, чем до изменений.

Если требования кредиторов возникли до опубликования информации о снижении капитала, то в течение тридцати дней с момента последней публикации уведомления могут требовать от ООО досрочного исполнения обязательств либо их прекращения и возмещения убытков.

В суд кредиторы по данному вопросы могут обратиться в шестимесячный срок с момента последней публикации в органе печати информации о снижении УК общества.

Если права кредитора нарушаются в связи с уменьшением капитала, либо новой величины УК не достаточно для исполнения обязательств, то суд примет исковые требования кредитора.

Бухгалтерский учет и проводки

Уменьшение величины уставного капитала обязательно отражается в бухгалтерском учете, так как данные бухучета должны четко соответствовать показателям устава.

Для учета уставного фонда предусмотрен счет 80, по кредиту которого числится номинальная стоимость УК до момента ликвидации ООО или до момента изменения его величины в большую или меньшую сторону.

Проводки в бухгалтерском учете отражаются на дату госрегистрации корректировок Устава налоговым органом.

Проводки по отражению уменьшения УК:

  • Дт 80 Кт 75 – снижение за счет погашения либо снижения доли участника ООО, далее в зависимости от способа выплаты доли счет 75 корреспондируется со счетами учета имущества, денег (Дт 75 Кт 10, 41, 50, 51, 52), если доля не выплачивается, то она относится к прочим доходам проводкой Дт 75 Кт 91.1;
  • Дт 80 Кт 81 – снижение за счет погашения долей;
  • Дт 80 Кт 84 — снижение по требованию законодательства;
  • Дт 91.2 Кт 68 – отнесение уплаченной пошлины к прочим расходам;
  • Дт 68 Кт 51 – уплата госпошлины за регистрацию изменений устава.

Ниже рассмотрено два случая снижения размера УК общества: при снижении стоимости долей членов ООО и при изменении размера долей.

Снижение стоимости долей

В ООО «Альфа» два учредителя – физические лица Иванов и Петров. На общем собрании принято решение об уменьшении уставного капитала с 500 000 руб. до 350 000 руб. (на 150 000) путем сокращения номинальной стоимости долей без изменения их размера.

До уменьшения доля Иванова составляет 40% — 200 000 руб., доля Петрова 60% — 300 000 руб..

В результате изменений стоимость доли Иванова уменьшается на 60 000 (150 000 * 40%) и становится равной 140 000 (300 000 – 60 000), доля Петрова уменьшается на 90 000 (150 000 * 60%) и становится равной 210 000 (300 000 – 90 000).

Суммы, на которые снизилась стоимость долей Иванова и Петрова, возвращены им в безналичном денежном виде.

Пошлина за внесение изменений в Устав уплачена в размере 800 руб.

В бухгалтерском учете данные изменения отражаются такими проводками:

Сумма Дебет Кредит Операция
800 68 51 Перечислена пошлина за изменение Устава
800 91.2 68 Уплаченная госпошлина включена в состав прочих расходов
150 000 80 75.1 Отражено уменьшение УК в связи со снижением стоимости долей учредителей
60 000 75.1 51 Выплачена доля Иванову
90 000 75.1 51 Выплачена доля Петрову

Погашение долей общества

В ООО «Альфа» два учредителя – Иванов и Петров. Уставный капитал общества = 500 000 руб.

Доли учредителей:

ООО «Альфа» оплатило пошлину 800 руб. в связи с изменением устава.

После госрегистрации снижения устава до 450 000 руб., доли перераспределяются без изменения их стоимости:

  • Иванов: 44% (200 000 / 450 000 * 100%);
  • Петров: 56% (300 000 / 450 000 * 100%).

В бухгалтерском учете при этом отражены следующие проводки:

Сумма Дебет Кредит Операция
800 68 51 Перечислена пошлина за изменение Устава
800 91.2 68 Уплаченная госпошлина включена в состав прочих расходов
50 000 80 81 Отражено уменьшение УК в связи с погашением собственной доли

Выводы

Уменьшение УК ООО возможно путем снижения стоимости долей без изменения их размера либо путем погашения долей с изменением их размера, но без корректировки стоимости.

При этом причиной данной процедуры может быть как собственное желание общества, так и требования закона.

Процедура в обязательно порядке проводится через налоговый орган, где вносятся изменения в Устав и в ЕГРЮЛ.

За внесенные изменения уплачивается пошлина в размере 800 руб.

Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Для подведения итогов финансового года предприятия в бухгалтерском учете предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно уставным документам компании, сумма средств этого счёта может быть выплачена в качестве дивидендов, направлена на увеличение уставного/резервного капитала или использована для погашения убытков прошлых периодов.

Счета-корреспонденты счёта 84

Основной корреспондирующий счёт, определяющий финансовое значение счёта 84 по итогам года, это счёт 99 «Прибыли и убытки». Его дебетовое сальдо, демонстрирующее убыточность деятельности, списывается в ноль на Кт84, а кредитовое сальдо, свидетельствующее о доходности предприятия, – на Дт84.

Проводка на счёт 84 проводится один раз в год, после завершения других операций по счетам.

Остальные счета-корреспонденты зависят от целей распределения прибыли или предусмотренных документами компании способами покрытия убытков:

  • счёт 70 – при выплате дивидендов работникам предприятия;
  • счёт 75 – при выплате дивидендов или сборе дополнительных средств с учредителей компании;
  • счёт 80 – при движении денежных средств через уставный капитал;
  • счёт 82 – при компенсации убытков или направления прибыли в резервный фонд;
  • счёт 83 – при корреспонденции со средствами добавочного капитала.

Основные субсчета к счёту 84

Для распределения прибыли и покрытия убытков по итогам деятельности компании, к счёту 84, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

  • 84.1 – для распределяемой прибыли;
  • 84.2 – для покрываемого убытка;
  • 84.3 – для прибыли в обращении;
  • 84.4 – для прибыли, направленной на модернизацию производства, приобретение оборудования и другого имущества предприятия.

Проводки для распределения прибыли и покрытия убытков на счёте 84

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:

  • Дт84 – Кт82 – чистая прибыль по итогам года направлена на формирование резервного капитала;
  • Дт84 – Кт80 – итоговая прибыль направлена на увеличение уставного капитала;
  • Дт84.3 – Кт84.2 – годовая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет;
  • Дт84 – Кт75 – итоговая прибыль направлена на выплату дивидендов;
  • Дт83 – Кт84 – убыток погашен за счёт средств добавочного капитала;
  • Дт82 – Кт84 – убытки компенсированы средствами резервного фонда;
  • Дт75 – Кт84 – дополнительные вклады учредителей направлены на компенсацию убыточности;
  • Дт80 – Кт84 – убытки покрыты за счёт уменьшения уставных активов.

Решение о направлении доходов или способах компенсирования убытков принимает не бухгалтер, а собрание учредителей или руководителей согласно уставным документам компании.

Особенности счёта 84

Особенности проведения операций по счёту 84 заключаются в нескольких моментах:

  1. Корреспонденции по счёту 99 отражаются в главной книге в декабре текущего финансового года. Это последняя проводка, все счета закрываются.
  2. Корреспонденции с остальными счетами отражаются на дату принятия решения о распределении прибыли и способах покрытия убытков. Это может произойти и в новом финансовом году, всё зависит от уставных документов компании и её учётной политики.
  3. Проводки с участием уставного капитала фирмы отражаются после государственной регистрации соответствующих изменений.

На каком счете учитывается уставный капитал — активном или пассивном?

80 счет бухгалтерского учета — это односторонний, пассивный счет, на котором обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала предприятия. По данному счету отражаются ключевые сведения для составления бухгалтерской отчетности.

Уставный капитал хозяйствующего субъекта отражается на счете 80 в бухгалтерском учете. При необходимости к нему открываются субсчета. Счет 80 пассивный или активный? Рассматриваемый счет пассивный, так как уставный капитал — это один из источников формирования активов и одновременно обязательство организации перед учредителями, которое заключается в использовании средств уставного капитала в определенных экономических целях. Можно выделить четыре основных показателя по счету 80:

  • величина начального сальдо (смотрится по кредитовой стороне, так как счет пассивный), которая образуется в момент регистрации компании;
  • оборот по кредитовым проводкам (отражающим факт увеличения капитала);
  • оборот по дебетовым проводкам (отражающим факт уменьшения капитала);
  • величина конечного сальдо (ее также показывает кредит счета 80) по состоянию на конец года.

Уставный капитал может быть в установленном законом порядке:

  • сформирован;
  • увеличен;
  • уменьшен.

Рассмотрим, какие для этого используются основные проводки в учете.

Проводки по счету 80: что показывают кредит и дебет?

К числу регулярных проводок по счету 80 уставного капитала можно отнести те, что отражают:

1. Договоренность учредителей по формированию уставного капитала в определенном размере: Дт 75.1 Кт 80.

2. Фактическую оплату уставного капитала: Дт 51 (с использованием расчетного счета) Кт 75.1. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).

3. Увеличение капитала:

  • с применением добавочного капитала: Дт 83 Кт 80;
  • с применением нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 80;
  • за счет дивидендов: Дт 75.2 Кт 80;
  • за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 80;
  • за счет дополнительного выпуска акций: Дт 75.1 Кт 80.

4. Уменьшение капитала:

  • по причине выхода некоторых собственников из бизнеса: Дт 80 Кт 75.1;
  • по причине вывода из оборота акций предприятия: Дт 80 Кт 81;
  • по причине необходимости доведения величины капитала до стоимости чистых активов: Дт 80 Кт 84.

В ООО счет 80 бухгалтерского учета — это счет, который применяется без субсчетов. В акционерных обществах применение субсчетов оправдано разностью источников формирования уставного капитала. Они могут быть представлены:

  • простыми акциями;
  • привилегированными акциями.

Акционерный капитал может быть при этом:

  • объявленным;
  • подписным;
  • оплаченным;
  • изъятым (за счет выкупа собственных акций фирмой).

Для каждого типа ценных бумаг (и разновидности акционерного капитала) может использоваться отдельный субсчет.

То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.

Где отражается уставный капитал в отчетности?

Показатели по счету 80 используются:

  • При заполнении бухгалтерского баланса. Строка 1310 баланса соответствует величине уставного капитала.
  • Заполнении отчета о движении капитала.

В поле 3100 отражаются данные за год, предшествующий тому, что был до отчетного. Например, если отчет за 2017 год, то показывается кредитовое сальдо на 31.12.2015.

В следующих полях отражаются данные за год, предшествующий отчетному:

1. Кредитовый оборот:
3210-3213 — увеличение капитала (сейчас и далее — только по счету бухгалтерского учета уставного капитала);
3214 — кредитовый оборот в рамках корреспонденций со счетом 75.1 (дополнительный выпуск акций);
3215 — кредитовый оборот со счетами 83 или 84;
3216 — сальдо по кредиту при реорганизации предприятия.

2. Дебетовый оборот:
3220–3223 — уменьшение капитала;
3224 — дебетовый оборот со счетами 75 или 84;
3225 — дебетовый оборот со счетом 81;
3226 — сальдо по кредиту при реорганизации предприятия.

Показатель по строке 3200 — сумма строк 3100 и 3210 минус показатель по строке 3220.

В нижеуказанных полях отражены данные за отчетный год:

1. Кредитовый оборот:
3310–3313 — увеличение капитала;
3314 — кредитовый оборот по счету 75.1;
3315 — кредитовый оборот по счетам 83 или 84;
3316 — сальдо по кредиту на счете присоединенной фирмы.
2. Дебетовый оборот:
3320 — уменьшение капитала;
3324 — дебетовый оборот со счетами 75 или 84;
3325 — дебетовый оборот со счетом 81;
3326 — сальдо по кредиту на счете выделенной фирмы.

Показатель по строке 3300 — сумма строк 3200 и 3310, уменьшенная на величину показателя по строке 3320. ***

Уставный капитал формируется на счете 80. По кредиту показывается его увеличение, по дебету — уменьшение. Обороты и сальдо по счету учитываются при расчете показателей для бухгалтерской отчетности.

Источник:»Народный СоветникЪ»

Счет 84 в руках бухгалтера

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности формирования проводок по счету учета нераспределенной прибыли/непокрытого убытка

Нераспределенной прибылью традиционно распоряжаются собственники компании. А бухгалтерское дело — отразить их решение в бухгалтерском учете. Но иногда счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтеру приходится задействовать и без указаний собственников. Посмотрим, какие проводки могут понадобиться для формирования и распределения чистой прибыли. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Оформляем операции по решению собственников

СИТУАЦИЯ 1. По решению собственников начислены дивиденды — годовые за 2012-й и предыдущие годы или промежуточные за 2013 г.

В этом случае надо отразить проводку по счету 84 на дату принятия такого решения. Причем обратите внимание на то, что промежуточные дивиденды (так же, как и годовые) отражаются по дебету счета 84 (а не счета 99), как правило, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302.

Кстати, в разделе III баланса Минфин рекомендует обособленно отражать промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года (в круглых скобках)Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Для этого можно, к примеру, предусмотреть в форме баланса строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

СИТУАЦИЯ 2. Изменился размер уставного капитала. Изменение уставного капитала должно быть отражено в дополнении к уставу, и собственники должны зарегистрировать его в налоговых органах. Проводки по изменению уставного капитала надо делать на дату такой регистрации. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, то надо сделать проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если же уставный капитал уменьшен при его доведении до величины чистых активов, надо сделать обратную проводку.

СИТУАЦИЯ 3. Собственники направили прибыль в резервный и иные обязательные фонды. В эти фонды в течение 2013 г. может направляться прибыль 2012 г. или предыдущих лет. Некоторые бухгалтеры считают, что если формирование того или иного фонда закреплено в уставе организации (или установлено закономп. 1 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), то для направления нераспределенной прибыли в этот фонд решения собственников не требуется. Однако это не так.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли хозяйственного товарищества или общества — неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли организации на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственников. Так что самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа, так как бухгалтерская справка в данном случае таким документом являться не может — это превышение полномочий бухгалтера.

Однако обратить внимание участников на необходимость произвести распределение прибыли согласно уставу организации бухгалтер не только может, но и должен.

При этом не следует путать использование прибыли и ее формирование.

Например, ретрокорректировки в случае изменения учетной политики или исправления бухгалтерских ошибок тоже могут уменьшать размер чистой прибыли, но эти операции не являются использованием прибыли, они входят в процедуру уточнения ее действительного размера”.

СИТУАЦИЯ 4. Прибыль прошлых лет направлена на определенные выплаты (к примеру, членам совета директоров или работникам).

В некоторых организациях собственники принимают решение «авансом» распределять прибыль текущего года (не дожидаясь подведения итогов года и годового собрания). И тогда бухгалтерия может использовать часть прибыли 2013 г., сформированной на счете 84, для выплат, к примеру, работникам. Аудиторы считают подобные проводки нарушением, ведь о наличии прибыли можно говорить только по окончании года, а пока итогового результата нет, то и распределять нечего. Так что лучше поискать иные источники финансирования ваших затрат. К примеру, это могут быть специальные фонды, созданные за счет прибыли прошлых лет.

“Из прибыли текущего года могут выплачиваться промежуточные дивиденды (за 3, 6 или 9 месяцев). Иные выплаты в этом случае вряд ли допустимы: размер прибыли еще не определен, не подтвержден аудитором и, соответственно, тратить пока нечего. Поэтому правомерно было бы направить на указанные цели часть прибыли прошлых лет.
Если же участники общества поторопились поделить шкуру неубитого медведя, то в этом случае неважно, какой счет будет дебетоваться — 84 или 99. Главное, чтобы проведенные начисления в балансе уменьшили показатель нераспределенной прибыли текущего года, а в отчете о прибылях и убытках придется вводить дополнительную строку с указанием величины таких выплат, иначе годовые показатели нераспределенной прибыли в этих двух формах будут несопоставимыми. Бухгалтер вынужден по решению собственника отразить в отчетности платежи из прибыли, но надо обратить его внимание на некорректность таких действий”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

СИТУАЦИЯ 5. Выбыли основные средства и нематериальные активы, дооцененные ранее. При этом часть добавочного капитала, сформированная при дооценке такого ОС или НМА, была списана в кредит счета 84п. 15 ПБУ 6/01; п. 21 ПБУ 14/2007.

СИТУАЦИЯ 6. Собственники приняли решение о погашении убытков. Если убыток одного года гасится за счет нераспределенной прибыли другого года, это может отражаться лишь внутренними записями по счету 84 (к примеру, на различных субсчетах, открытых к этому счету).

Но, помимо нераспределенной прибыли, собственники могут принять решение о погашении убытка:

  • <или>за счет резервного фонда (который именно для этого и предназначен) или за счет добавочного капитала. В этом случае на дату принятия решения участниками бухгалтер делает проводку по дебету счета 82 «Резервный капитал» (83 «Добавочный капитал») и кредиту счета 84 (к примеру, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»);
  • <или>за счет целевых взносов собственников. При получении таких взносов делается проводка дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 84;
  • <или>за счет уменьшения уставного капитала. Напомним еще раз, что в бухучете операции по уменьшению уставного капитала отражаются лишь после госрегистрации изменений в устав. Это отражается проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 84.

СИТУАЦИЯ 7. Надо сделать отчисления в специальные фонды, учитываемые на счете 84, или использовать их. По решению собственников в организации могут создаваться специальные фонды, к примеру:

  • на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
  • на акционирование работников;
  • на материальное поощрение работников и т. п.

Эти фонды некоторые организации отражают на субсчетах к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а некоторые — на отдельных субсчетах к счету 84. В последнем случае не только отчисления в эти фонды, но и их расходование надо оформлять, задействуя счет нераспределенной прибыли (счет 84).

Но при составлении отчетности учтите, что, даже если учет таких спецфондов ведется у вас в организации на счете 84, в балансе их суммы надо показать по строке 1360 «Резервный капитал», а не в составе суммы, отражаемой по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В противном случае вы допустите ошибку.

Сами следим за формированием нераспределенной прибыли

СИТУАЦИЯ 1. Закончился срок для получения собственниками распределенных ранее дивидендов. Напомним: по общему правилу собственники могут получить объявленные дивиденды в течение определенного срока (срока исковой давности). В общем случае он равен 3 годам считая с последнего дня срока, установленного для выплаты дивидендов. В уставе может быть закреплен и более длительный срок, но он не может быть более 5 летп. 5 ст. 42, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Итак, на суммы дивидендов, не полученных собственниками в течение срока исковой давности, нужно увеличить счет 84. Оформляется это проводками по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счета 84Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. В доходы включать такие суммы не нужно — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетеп. 1 ст. 270 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Существенные ошибки прошлых лет обнаружены после утверждения бухотчетностиподп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. При их исправлении, как известно, требуется задействовать счет 84подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. Только малые предприятия могут отражать текущим периодом все бухгалтерские ошибки: как несущественные, так и существенные.

СИТУАЦИЯ 3. Считаем годовую прибыль при реформации баланса. В бухучете итоговая прибыль выявляется при закрытии года: со счета 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счет 84. Если получена прибыль, то эта операция отражается по кредиту счета 84, если убыток — то по дебету. Подробно об этом мы говорили в предыдущем номере журнала.

***

Данные по счету 84 могут меняться и без проводок. Это возможно, к примеру, если с начала 2013 г. у вас существенно изменилась учетная политика. И следовательно, потребовался ретроспективный пересчет бухгалтерских показателей. Как правило, затрагивается и показатель нераспределенной прибыли прошлых лет. Но всем известно, что бухгалтеры стараются всеми правдами и неправдами избежать ретроспективного пересчета. Поэтому такие случаи на практике встречаются довольно редко.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

  1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

  1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
  2. Управленческий ОФР, № 6
  3. Учетная политика — 2020, № 23
  4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
  5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
  6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

Пример бух проводок при уменьшении уставного капитала

Как осуществляется процедура уменьшения уставного капитала

Уставной капитал представляет собой совокупность взносов учредителей организации. На основании его рассчитывается минимальный объем имущества компании. В ситуации финансового кризиса, непогашенных задолженностей УК используется для расчетов с кредиторами. Он гарантирует соблюдение интересов лиц, предоставляющих кредиты. Существует минимальный размер УК. Уменьшать его самолично нельзя. Все изменения должны проходить государственную регистрацию. Также вносятся соответствующие данные в ЕГРЮЛ.

Основная информация

Существует два порядка сокращения капитала:

Вне зависимости от порядка внесения изменения не должны противоречить закону. В частности, минимальный размер УК составляет не менее 10 тысяч рублей. Ниже этой отметки объем капитала быть не должен.

Уменьшение размеров капитала при добровольном порядке выполняется за счет сокращения номинальной стоимости долей учредителей. Однако соотношение долей не меняется, так как происходит перераспределение.

ВАЖНО! Уменьшение УК в добровольном порядке не может являться методом избегания ответственности компании перед кредиторами. В частности, организация не может таким способом избежать оплаты своих задолженностей. О рассматриваемых изменениях нужно уведомить кредиторов, перед которыми есть досрочные обязательства. Факт наличия уведомления нужно подтвердить.

Сократить размер капитала можно и за счет денег, и за счет имущества. К примеру, УК организации составляет 10 тысяч рублей. Новый учредитель внес свой взнос в имущество компании в форме производственного строения. Однако предпринимательский проект начал приносить одни убытки. В связи с этим учредитель принял решение об изъятии своего взноса. Бухгалтер должен заняться оформлением выбытия основного средства. Затем производится списание стоимости строения с бухучета. При этом нужно составить акт о приеме-передаче объекта ОС.

ВНИМАНИЕ! С суммы выбытия объектов, которые передаются учредителям, вычитается НДФЛ. Учредитель, в свою очередь, получает доход, облагаемый налогом. Данное правило указано в письме Минфина от 26.08.2016. Однако учредитель получает возможность предоставления налогового вычета на сумму трат, сопутствующих приобретению прав на имущество. Рассматриваемое правило оговорено 220 статьей НК РФ.

Когда организация обязана уменьшить уставной капитал?

Компания обязана сократить размер капитала при наличии следующих обстоятельств:

  • Размер УК больше размера чистых активов. Подобное соотношение показателей свидетельствует об убыточности компании. Оно допускается в первый год деятельности компании. В последующем при выявлении такого соотношения компания обязана начать процесс уменьшения капитала. К примеру, чистые активы организации составляют 200 тысяч рублей, а размер капитала равен 500 тысяч рублей. В этом случае нарушается принцип обеспечения капитала имуществом компании. Также не гарантируется соблюдение интересов кредиторов. Необходимо уменьшить размер УК до размера чистых активов.
  • В течение 12 месяцев не было выполнено распределение или реализация доли, которую получила компания. При наличии таких обстоятельств требуется погасить стоимость доли.

К СВЕДЕНИЮ! Ранее существовал закон, по которому выполнялось уменьшение УК при отсутствии полной оплаты капитала в течение 12 месяцев со дня регистрации организации.

Используемые бухгалтерские проводки

Применение проводок зависит от методов сокращения размеров капитала. Рассмотрим проводки, используемые в рамках обязательного уменьшения:

  • ДТ 80 КТ 81. Применяется в случае отсутствия оплаты доли.
  • ДТ 80 КТ 84. Применяется при размере УК, превышающем размер чистых активов. За счет сокращения капитала закрываются имеющиеся убытки.

При уменьшении УК по инициативе предприятия используются следующие проводки:

  • ДТ 80 КТ 75. Проводка актуальна при выходе учредителя из общества и выводе его доли.
  • ДТ 81 КТ 75, 50-52, ДТ 80 КТ 81. Используется при выкупе доли, аннулировании выведенной доли, за счет чего происходит уменьшение капитала.
  • ДТ 80 КТ 91. Сокращение осуществляется за счет снижения номинальной стоимости. При этом разница остается за компанией в форме дохода.
  • ДТ 80 КТ 75. Снижается номинальная стоимость, а разница выплачивается участникам в форме доходов.
  • ДТ 75 КТ 91. Участник отказался от получения разницы от снижения номинальной стоимости. Она переводится в счет дохода организации.

Проводки позволяют отразить все операции, проведенные организацией.

Порядок уменьшения уставного капитала

Актуален следующий порядок сокращения размера капитала:

  1. Созыв собрания участников.
  2. Направление уведомления о проводимых изменениях в налоговую инспекцию. Отправить его требуется в течение трех дней после собрания, на котором принято соответствующее решение. Уведомление составляется по форме Р14002. На заявлении ставит свою подпись директор.
  3. Направление уведомлений кредиторам. Объявление об изменениях публикуется в «Вестнике государственной регистрации».
  4. Подача бумаг в ИФНС для регистрации уменьшения. В ИФНС предоставляется протокол собрания, новый Устав организации, квитанция об оплате пошлины, заявление об изменениях, журнал «Вестник», в котором опубликовано соответствующее объявление. В том случае, если процедура выполняется из-за соотношения УК и чистых активов, нужно подать также расчет стоимости активов.
  5. Получение документов об изменении капитала. Новый устав и выписка из ЕГРЮЛ предоставляется налоговой инспекцией в течение 5 дней.

Процедура достаточно проста, однако важно соблюдение всех нюансов. Нельзя пропускать пункты, в противном случае изменения будут считаться незаконными.

Примеры

Рассмотрим пример сокращения размера УК методом уменьшения номинальной стоимости. Общество включает в себя двух участников. УК составляет 500 тысяч рублей. Соотношение долей:

  • Иванов И. И. владеет долей в размере 80% от капитала. Она составляет 400 тысяч рублей.
  • Петров В. В. владеет долей в размере 20%. Она составляет 100 тысяч рублей.

Было принято решение о сокращении размера УК в два раза. По итогам он должен составить 250 тысяч рублей. Однако при выполненных изменениях важно сохранить изначальное процентное соотношение. После проведения изменений размер долей составит:

  • Иванов И. И. будет по-прежнему владеть 80% от УК, однако размер его доли составит 200 тысяч рублей.
  • Петров В. В. будет владеть 20% от капитала, размер доли составит 50 тысяч рублей.

Сохранение соотношения долей регламентировано 20 статьей закона «Об ООО».

Рассмотрим другую ситуацию. Участник вышел из состава общества. Его доля перешла ООО. УК равен 1 миллиону. Распределен в следующем соотношении:

Размер УК сокращается на стоимость доли ООО. То есть после изменений он составит 800 тысяч рублей. Выполняется увеличение соотношения долей участников. Теперь они будут составлять не 40%, а 50%.

Итоги

Несмотря на простоту учетных операций по уменьшению УК, они требуют очень внимательного подхода ко всем обстоятельствам, сопровождающим этот процесс.

Проводки уставного капитала

В случае инвестирования собственниками средств в деятельность организации важно правильно отразить все операции в учете. О бухгалтерских проводках по уставному капиталу — в этой статье.

Уставный капитал – это денежные средства и имущество учредителей, направленные на обеспечение стартовой деятельности организации. Эти активы обеспечивают интересы кредиторов в случае банкротства компании, а также при распределении прибыли. Объем первоначальных вложений определяется владельцами и закрепляется в учредительных документах. В дальнейшем возможны дополнительные инвестиции в юридическое лицо, которые регистрируются в ИФНС.

Основные бухгалтерские проводки по уставному капиталу

Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется с использованием счета 80. Сальдо по кредиту должно быть равно объему инвестиций, указанных в уставе организации. Любые движения возможны только при дополнении или изменении устава фирмы.

При учете используются следующие аналитики: учредители, стадии формирования и виды акций. Последние две аналитики необходимы для ведения бухучета в акционерных обществах.

План счетов планируют поменять. Об этом газете «УНП» сообщили в Минфине.

Взнос в уставный капитал: проводки

Первая проводка в новой организации – это начисление задолженности по оплате уставного капитала:

Основанием для выполнения этой записи является устав, а также выписка из ЕГРЮЛ. Запись на балансовых счетах отражается на дату регистрации фирмы в ИФНС.

  • При создании ООО сумма проводки равна полной стоимости капитала, указанной в уставе.
  • В акционерных обществах первоначально показывают задолженность по оплате выпущенных акций.

На счете 75 необходимо показывать операции с инвесторами по перечислению денежных средств и собственности в первоначальный капитал, а также по расчетам, связанным с выплатой чистой прибыли от деятельности юридического лица.

Дебетовое сальдо должно быть равно сумме неоплаченных долей. Учредителями юридических лиц могут стать как физические, так и юридические лица. Перечисление денежных средств и прочего имущества показывают по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами активов. Весьма распространенная форма – денежными средства на расчетный счет или в кассу:

Дебет Кредит Хозяйственная операция
50 75 внесение наличных денег через кассу
51, 52, 55 75 оплата безналичным путем или спецсчет

Внесение имущества фиксируется следующими записями:

Дебет Кредит Хозяйственная операция
08 75 взнос основным средством или НМА
10 75 получение материалов от собственников
41 75 оплата товарами для перепродажи
58 75 поступление в форме финансовых вложений

Инвесторы передают товары и материалы для новой организации по согласованной стоимости. По ней вклад учитывается в бухгалтерском учете. Если собственники не оплатили свои взносы в течении 4-х месяцев с момента регистрации ООО, то общество может быть принудительно ликвидировано.

Кредитовый оборот счета 80 разрешено увеличивать при выполнении определенных условий:

  • первоначальные взносы оплачены владельцами бизнеса полностью;
  • увеличение согласовано всеми участниками юридического лица и закреплено протоколом собрания, если у компании несколько учредителей;
  • размер увеличения не превосходит разницу между чистыми активами и суммой уставного и резервного капиталов;
  • уставный капитал после увеличения не превысит чистые активы компании.

Объем и способ увеличения, а также сроки уплаты взносов определяют владельцы бизнеса. Это решение в обязательном порядке регистрируется в налоговой инспекции по месту регистрации.

Операции в бухучете выполняются на дату регистрации изменений в уставе. Дата перечисления дополнительных взносов и передачи имущества определяется по первичным документам и отражается в учете проводками, аналогичными поступлению первоначального.

Наиболее распространенный вариант увеличения – дополнительная инвестиция одного или нескольких учредителей, а также вхождение нового участника. При равном вкладе всех владельцев изменится только стоимость доли каждого владельца, процентное соотношение остается прежним. Принятие нового участника или инвестирование только одного участника влечет изменение процента владения каждого участника юридического лица.

При этом варианте в бухгалтерском учете будет выполнена запись:

Взносы действующих бизнесменов или нового инвестора могут быть как в денежной, так и в имущественной форме. Операции выполняются по дебету счета учета имущества и по кредиту 75. Например, при дополнительной оплате наличными денежными средствами, операция будет отражена в дебет счета 50.

Второй возможный вариант – рост на величину прибыли, оставшейся после выплат дивидендов и инвестирования. В этом случае процент владения каждого бизнесмена останется неизменным, но изменится номинальная доля каждого собственника. В бухгалтерском учете на дату регистрации изменений в устав выполняется проводка:

Количество выполненных записей должно быть равно количеству учредителей. При этом сумма увеличения размера доли каждого владельца рассчитывается исходя из процента уставного капитала, которым он владеет.

Наименее распространенный вариант – использование добавочного капитала. При наличии сальдо по счету 83, учредители имеют возможность списать добавочный капитал для повышения размера уставного. Эта операция отражается проводкой:

Алгоритм расчета суммы распределения аналогичен описанному варианту увеличения из величины чистой прибыли.

Уменьшение уставного капитала: проводки

Капитал может быть уменьшен по нескольким причинам. Первая — выход одного или нескольких учредителей из капитала юридического лица, например, через продажу. В этом случае они получают долю, которую первоначально внесли. Форма выплаты устанавливается по соглашению владельцев компании. Операция отражается проводкой:

Аналогичная проводка выполняется в случае неоплаты или неполной оплаты первоначальных взносов учредителями. Сальдо по счету 75 будет закрыто через уменьшение актива, который передан вышедшему собственнику.

Другая причина уменьшения – требование законодательства о недопущении превышения суммы уставного капитала над чистыми активами. Величина чистых активов рассчитывается как разница между собственностью организации и ее обязательствами. Этот показатель свидетельствует о финансовой устойчивости организации, и возможности рассчитаться со своими кредиторами. Если размер чистых активов меньше капитала, то по закону, фирма обязана принудительно уменьшить свой капитал. Уменьшение до величины чистых активов в бухгалтерском учете показывается проводкой:

При этом будет уменьшена номинальная стоимость долей всех собственников организации, но в процентном соотношении распределение не изменится.

Еще одна причина уменьшения – это погашение акций, которые принадлежат непосредственно компании. Аннулирование подобных ценных бумаг показывается записью:

Обратите внимание: уменьшение капитала фирмы возможно только до минимально размера, установленного федеральным законодательством. Для ООО — 10 тысяч рублей, для публичных акционерных обществ — 100 тысяч рублей, для непубличных АО — 10 тысяч рублей.

Пример проводок с уставным капиталом в различных ситуациях

При принятии решении о ликвидации компании, имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами, должно быть распределено между собственниками пропорционально их долям. Операция по возврату первоначальных и последующих взносов отражается проводкой:

Сроки выплаты и передачи имущества определяются ликвидационной комиссией.

Как отразить в учете уменьшение уставного капитала ООО

Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и занести это в отчет об изменениях капитала, пример заполнения на нашем сайте.

Например, уменьшение уставного капитала является обязательным в двух случаях:

  • по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года) стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации;
  • для выплаты действительной стоимости доли (ее части) участнику при его выходе из общества недостаточно разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала организации.

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 30, абзацах 1, 2 пункта 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Способы уменьшения

Уставный капитал организации можно уменьшить путем:

  • снижения номинальной стоимости долей всех участников общества;
  • погашения долей, принадлежащих обществу.

В первом случае при уменьшении уставного капитала номинальная стоимость долей всех участников становится меньше, а размеры их долей остаются прежними.

Во втором случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей участников не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.

Это следует из абзацев 2 и 4 пункта 1 статьи 20, пунктов 2 и 5 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: можно ли при уменьшении уставного капитала выплатить участникам общества сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей?

Да, можно.

Организация вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (абз. 1, 2 п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Законодательство не содержит прямого запрета на возврат участникам общества суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей в результате уменьшения уставного капитала (Закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому организация вправе принять решение о таком возврате. При этом следует контролировать, чтобы подобный возврат не привел к уменьшению стоимости чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал организации. В противном случае организации придется принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.

О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат участнику – физическому лицу при уменьшении его доли в уставном капитале см. С каких доходов нужно удерживать НДФЛ.

Решение об уменьшении уставного капитала

Когда у общества несколько участников, решение уменьшить уставный капитал они принимают на общем собрании. При этом по умолчанию проголосовавших «ЗА» должно быть не менее 2/3 от общего числа. Иное соотношение участники могут прописать в уставе общества.

Если же в обществе единственный учредитель (участник), то решение уменьшить уставный капитал он принимает единолично.

В первом случае оформите протокол общего собрания участников, во втором – решение единственного учредителя (участника).

Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6, абзаца 1 пункта 8 статьи 37, статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:

  • подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;
  • госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.

Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Сообщение об уменьшении уставного капитала

В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:

  • сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;
  • опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала. Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:

  • в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
  • в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.

В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:

  • в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
  • для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.

Это следует из пунктов 4–6 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Оценка чистых активов ООО

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Внимание: если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, подп. 2 п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Пример расчета стоимости чистых активов ООО для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства

ООО «Торговая фирма «Гермес»» зарегистрировано в январе 2015 года.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 год бухгалтер «Гермеса» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2016 год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

  • по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
  • по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
  • по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
  • по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:

  • по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
  • по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.

Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря 2016 года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.

Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.

Бухучет

В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения долей, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные доли».

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества отразите в учете проводкой:

Дебет 80 Кредит 75-1

– отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества.

При выплате участникам общества сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сделайте в учете запись:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– выплачена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.

Если участники общества решили не получать денежные средства, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– отражена в составе прочих доходов сумма, на которую уменьшился уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала путем погашения собственных долей общества отразите проводкой:

Дебет 80 Кредит 81

– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу.

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

Дебет 80 Кредит 84

– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Участникам возвращена часть вкладов, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей

Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.

Протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб. в связи с реорганизацией общества.

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – у «Мастера».

После уменьшения уставного капитала эти суммы решено было вернуть участникам общества.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату возврата денежных средств участникам:

Дебет 75-1 Кредит 51
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – возвращена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно

Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.

Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

  • 50 процентов номинальной стоимостью 400 000 руб. (800 000 руб. × 50%) принадлежит «Альфе»;
  • 30 процентов номинальной стоимостью 240 000 руб. (800 000 руб. × 30%) принадлежит «Мастеру»;
  • 20 процентов номинальной стоимостью 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%) выкуплено обществом.

Все доли, принадлежащие обществу, не были своевременно распределены между участниками или проданы. Поэтому организация приняла решение уменьшить уставный капитал на 160 000 руб.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 640 000 руб. (800 000 руб. – 160 000 руб.). При этом номинальная стоимость долей участников не изменилась (400 000 руб. – у «Альфы», 240 000 руб. – у «Мастера»), а размеры их долей пропорционально увеличились и стали равны:

  • 62,5 процента (400 000 руб. : 640 000 руб. × 100%) – у «Альфы»;
  • 37,5 процента (240 000 руб. : 640 000 руб. × 100%) – у «Мастера».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 160 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала до размера чистых активов организации. Решение принято в соответствии с законодательством

ООО «Торговая фирма «Гермес»» зарегистрировано в марте 2014 года.
В течение двух лет подряд стоимость чистых активов оставалась меньше уставного капитала:

  • по состоянию на 31 декабря 2015 года уставный капитал организации составляет 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 280 000 руб.;
  • по состоянию на 31 декабря 2016 года уставный капитал – 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 250 000 руб.

В целях доведения размера уставного капитала до величины чистых активов общее собрание участников общества приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. путем снижения номинальной стоимости долей участников.

Участниками «Гермеса» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»».

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%).

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 250 000 руб. (300 000 руб. – 50 000 руб.).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась и стала составлять:

  • 150 000 руб. (180 000 руб. – 50 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
  • 100 000 руб. (120 000 руб. – 50 000 руб. × 40%) – у «Мастера».

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 84
– 50 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала до размера чистых активов организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Сумму, на которую был уменьшен уставный капитал, независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). А вот если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Даже если уставный капитал будет уменьшен ниже величины чистых активов.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908).

Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении добровольного уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества. Соответствующая часть вкладов, на которую организация уменьшила номинальную стоимость долей участников, им не возвращается. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

В феврале 2016 года протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб.

На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).

При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – у «Мастера».

Возврат участникам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, не предусмотрен.

За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.

В марте 2016 года уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

На дату оплаты госпошлины:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

На дату госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма, на которую уменьшился уставный капитал.

При расчете налога на прибыль за март 2016 года бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 300 000 руб.

УСН

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть вкладов участникам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть вкладов, которую оно выплатило своим участникам.

Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов (при условии, что соответствующая часть вкладов участникам не возвращалась) (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядок распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрен (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *